Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство
Если в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организация консервирует основные средства и не использует их для извлечения дохода, то амортизация по ним не начисляется. Раньше этого определено не было.
Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 амортизация на объекты основных средств может производиться следующими способами:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) списанием стоимости по сумме лет срока полезного пользования;
4) способом списания стоимости в пропорции к объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Объекты основных средств со стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов организацией должен быть организован контроль за их движением.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений.
Линейный способ
При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
ПРИМЕР
Приобретен объект основных средств стоимостью 300 000 000 руб. со сроком полезного использования 8 лет. Годовая норма амортизации – 12,5 % (100: 8). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 3 750 000 руб. (300 000 000 руб. х 12,5 %).
Способ уменьшаемого остатка
При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В пункте 19 ПБУ 6/01 сказано, что по объектам основных средств, которые амортизируются способом уменьшаемого остатка, фирмы могут использовать специальный коэффициент, но не выше трех. И применять его могут все без исключения организации при условии, что используют метод уменьшаемого остатка при расчете амортизации.
ПРИМЕР
Приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб. со сроком полезного использования 6 лет. Годовая норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 25 % (150: 6), увеличивается на коэффициент 3. Годовая норма амортизации составит 75 %.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 112 500 руб. (150 000 руб. х 75 %).
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 75 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. е. разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, составит 28 125 руб. ((150 000 руб. – 112 500 руб.) х 75 %).
В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 75 % от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовывается по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 7032 руб. ((37 500 руб. – 28 125 руб.) х 75 %) и т. д.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
ПРИМЕР
Приобретен объект основных средств стоимостью 200 000 руб. Срок полезного использования установлен 7 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 28 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 7:28 или 25 %, что составит 50 000 руб.; во второй год – 6:28 или 21 %, что составит 42 000 руб., в третий год 5:28 или 18 %, что составит 36 000 руб. и т. д.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.
ПРИМЕР
Приобретен автомобиль с предполагаемым пробегом 400 000 км стоимостью 120 000 руб. В отчетном периоде пробег должен составить 10 000 км. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит 3000 руб. (10 000 км х 120 000 руб.: 400 000 км).
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
ПРИМЕР
В январе 2006 года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет или 60 месяцев (организация использует линейный метод). Годовая сумма амортизационных отчислений в первый год использования составит 10 000 руб. (100 000 руб. х 6: 60 мес.).
По объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия. Прекращается начисление амортизационных начислений с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.
Наличие амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
5.6.2. Способы начисления амортизации в налоговом учете
Все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации, предусмотренный главой 25 Налогового кодекса РФ. Этот механизм значительно отличается от механизма, применяемого в бухгалтерском учете.
Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым признается имущество, стоимость которого превышает 10 000 руб. и срок службы которого больше 12 месяцев. Напомним: в бухучете лимит выше – до 20 000 руб. И хотя учетной политикой для целей бухгалтерского учета его также можно установить на уровне 10 000 руб., тогда фирме не удастся сэкономить на налоге на имущество. С другой стороны, установив другой лимит в бухучете, бухгалтер обрекает себя на дополнительную работу. Ведь в данном случае не удастся избежать временных разниц, которые неизбежно возникнут при учете основных средств.
ПРИМЕР
В январе 2007 года торговая организация приобрела компьютерный кассовый терминал стоимостью 19 825 руб. (без учета НДС). В учетной политике для целей бухгалтерского учета сказано: объекты, срок службы которых составляет более 12 месяцев, включаются в состав материально-производственных запасов, если их первоначальная стоимость не превышает 20 000 руб.
В бухгалтерском учете кассовый терминал будет учтен в составе материально-производственных запасов на счете 10 и списан в составе январских расходов на продажу.
Для целей налогообложения кассовый аппарат признается амортизируемым имуществом.
