Иван Феоктистов - Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство
Образовавшаяся суммовая разница отражается следующей бухгалтерской записью:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 118 руб. (3500 EUR х(34,0052 руб/EUR – 34,0339)) – скорректированы фактические затраты на приобретение объекта основных средств.
5 октября 2006 года:
Так как задолженность поставщику погашена, изменение курса не влечет за собой образование суммовых разниц. Ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражается следующей записью:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– 119 001 руб. (119 119–118) – принят к учету объект основных средств по фактическим затратам.
В случае оплаты приобретенного объекта основных средств после ввода в эксплуатацию, возникшие суммовые разницы затраты на приобретение объекта основных средств не увеличивают, а относятся на затраты организации.
ПРИМЕР
Воспользуемся данными предыдущего примера. Только предположим, что объект основных средств был введен в эксплуатацию позже, чем оплачен. Скажем, он учтен в составе основных средств 20 сентября 2006 года, а оплачен 5 октября. В качестве условной единицы принято евро. Курс этой иностранной валюты составил на дату:
– принятия к учету – 34,0339 руб/EUR;
– оплаты – 33,9783 руб/EUR.
Порядок отражения этой операции в бухгалтерском учете следующий:
11 сентября 2006 года:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 119 119 руб. (4130 EUR – 630 EUR) х34,0339 руб/EUR) – оприходован объект основных средств;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– 21 441 руб. (630 EUR х34,0339 руб/EUR) – отражен НДС по приобретенному объекту основных средств.
20 сентября 2006 года:
В связи с тем что на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств задолженность поставщику не погашена, суммовых разниц не возникает, хотя курс рубля и изменился по отношению к условной единице. Следовательно, первоначальная стоимость данного объекта основных средств в этой ситуации составит 119 119 руб.
На основании счета-фактуры поставщика налог на добавленную стоимость принимается к вычету, так как объект основных средств введен в эксплуатацию.
ДЕБЕТ 01 «Основные средства»
КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– 119 119 руб. – принят к учету объект основных средств по фактическим затратам.
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– 21 441 руб. – принят к вычету НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному объекту основного средства.
5 ноября 2006 года:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 140 330 руб. (4130 EUR х33,9783 руб/EUR) – отражена оплата задолженности в соответствии с курсом условной единицы на день оплаты.
Суммовая разница относится на затраты организации, так как первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта основных средств изменяться не может.
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
– 230 руб. (4130 EUR х (34,0339 руб/EUR – 33,9783 руб/EUR)) – отражена суммовая разница по оплате объекта основных средств.
Приобретение объектов основных средств, стоимость которых выражена в условных единицах, может происходить с предварительной оплатой.
Если договор купли-продажи основного средства предусматривает 100-процентную предоплату, суммовые разницы не возникнут. Дело в том, что в момент перечисления аванса обязательства покупателя по договору считаются выполненными и не могут изменяться в момент передачи права собственности на товары (выполнения работ, оказания услуг). Следовательно, цена основного средства в рублях, сформированная в момент предоплаты, впоследствии не изменяется.
5.2.7. Покупка за валюту
Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату, когда основное средство принято к бухгалтерскому учету на счете 08 в качестве вложений во внеоборотные активы. Это значит, что, когда основное средство будет учтено на счете 01, ничего пересчитывать не придется.
Напомним: до 2006 года основное средство, купленное за валюту, нужно было оценивать по курсу, установленному на тот день, когда бухгалтер учел объект на счете 01 «Основные средства». Разницу же между курсами, образовавшуюся за то время, что оборудование числилось на счете 07 или 08, списывают на операционные доходы или расходы. Так сказано в пункте 33 Методических рекомендаций по учету основных средств. Как вы понимаете, теперь этот пункт Методических указаний противоречит пункту 16 ПБУ 6/01. А значит, не должен применяться.
ПРИМЕР
Организация приобрела у иностранной фирмы основное средство за 15 000 евро. 12 января 2006 года имущество было оформлено на таможне и получено в собственность.
Расходы на монтаж основного средства составили 17 700 руб. (в том числе НДС – 2700 руб.). Основное средство было включено в состав основных средств 26 января 2006 года. Тогда же перечислили деньги продавцу. Для упрощения примера не будет рассматривать начисление НДС, таможенных пошлин и сборов.
Курс евро, установленный Центральным банком РФ, составил на:
– 12 января 2006 года – 34,3538 руб/EUR;
– 26 января 2006 года – 34,3321 руб/EUR.
Порядок, действующий до 2006 года 12 января 2006 года:
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
– 515 307 руб. (15 000 руб/EUR х34,3538 руб/EUR) – оприходовано основное средство;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07
– 550 175,3 руб. – передан станок в монтаж (стоимость с учетом таможенных пошлин и сборов);
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражены затраты на монтаж станка;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 2700 руб. – отражен НДС по монтажным работам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 17 700 руб. – оплачены монтажные работы.
26 января 2006 года:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 514 981,5 руб. (15 000 руб/EUR х34,3321 руб/EUR) – оплачено основное средство;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 325,5 руб. (15 000 EUR х(34,3538 руб/EUR– 34,3321 руб/EUR)) – учтена курсовая разница по кредиторской задолженности перед продавцом основного средства;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 325,5 руб. (15 000 EUR х(34,3538 руб/EUR– 34,3321 руб/EUR)) – списана на операционные доходы разница между курсами евро на дату, когда станок был оприходован, и на дату, когда его включили в состав основных средств;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 565 500,8 руб. (550 175,3 + 15 000 + 325,5) – включен станок в состав основных средств.
5.3. Вклад в уставный капитал
В соответствии с действующим законодательством оплата своей доли уставного капитала участником общества с ограниченной ответственностью либо оплата стоимости акций участником акционерного общества может быть произведена денежными средствами, ценными бумагами, товарно-материальными ценностями, имущественными правами либо иными правами, имеющими оценку.
При этом первоначальная стоимость основных средств, внесенных в уставный или складочный капитал, определяется в общем порядке в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01.
Если стоимость имущества, вносимого в уставный капитал, превышает 200 МРОТ, то необходим независимый оценщик. Об этом сказано в пункте 2 статьи 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Подобная норма есть и в Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Правда, в этом случае оценщика привлекают, если акции оплачиваются неденежными средствами (ст. 35).
Первичными документами, являющимися основанием для принятия к учету объекта основных средств, внесенного в счет вклада в уставный капитал организации, служат:
1) решение собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в денежной форме;
2) акт независимого оценщика об оценке объекта основных средств;
3) акт (накладная) приемки-передачи объекта основных средств по форме ОС-1.
При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы. В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.
