Вольфганг Хойер - Как работать в Европе
Неограниченная налоговая повинность
Она возлагается на физические лица, обычно проживающие в пределах страны и имеющие там место жительства, а также на фирмы (предприятия), не являющиеся акционерными обществами или обществами с ограниченной ответственностью, другими словами, не являющиеся юридическим лицом. Лишь перечисленные ниже виды доходов подлежат обложению подоходным налогом:
- доходы от сельского и лесного хозяйства. Сюда же относятся виноградарство, животноводство, разведение животных и рыб, прудовое рыбное хозяйство и сопутствующие сельскому и лесному хозяйству предприятия;
- доходы от самостоятельного индивидуального труда. В эту категорию входят также заработки лиц свободных профессий (например, адвокатов, доверенных лиц-экономистов, переводчиков, лиц, занимающихся научной и творческой деятельностью), доходы от управления имуществом и от премий, получаемых членами компаний от предприятии, в которых доля их участия превышает 25%;
- доходы от промышленных предприятий. Сюда относятся доходы всех видов самостоятельной, направленной на постоянное получение доходов деятельности, не указанные в первых двух пунктах;
- доходы от несамостоятельного труда. Сюда же относятся все виды заработной платы от работы по найму;
- доходы с капитала. К данной категории относятся проценты, дивиденды и прочие доходы от участия в компаниях, от займов, банковских вкладов и т.д.;
- доходы от сдачи в наем и аренду. Помимо сдачи в наем и аренду недвижимостей, здесь следует иметь в виду также доходы от передачи права пользования предприятием, а также доходы от льгот, предоставляемых для стимулирования промышленности;
- все прочие доходы. Здесь имеются в виду, в основном, доходы от спекулятивных сделок, т.е. сделок между частными лицами, которые облагаются налогом только с позиций отсчета времени от покупки до продажи, а также доходы от продажи долевых участий в компаниях.
Размер взимаемого налога исчисляется путем суммирования показателей по всем семи видам доходов и расходов. Проводится баланс потерь и доходов. На завершающей стадии используются данные тарифа налогообложения.
Порядок взимания подоходного налога:
- ежегодное установление размера налога. Это осуществляется путем представления налоговой декларации и последующего за ней определения налоговой задолженности в соответствии с данными декларации;
- удержание подоходного налога работодателем. В этом случае работающий получает заработную плату и денежное вознаграждение за вычетом суммы подоходного налога, который работодателем направляется в бюджет министерства финансов;
- удержание компанией налога на доход с капитала. Здесь при каждой выплате дивидендов членам общества этот налог удерживается компанией и затем направляется в бюджет страны.
Руководствуясь ожидаемыми размерами подоходного налога за конкретный год, необходимо осуществлять поквартальные авансовые отчисления. При исчислении годовой задолженности по подоходному налогу обязательно учитываются подобные авансовые выплаты, налоги, удержанные с заработной платы и денежного вознаграждения, а также налоги на капитал.
Налоговая ставка при доходах, превышающих 5 млн. шиллингов в год, составляет 50%,
Ограниченная налоговая повинность
Данным видом налоговой повинности облагаются физические лица, не имеющие места жительства в пределах страны и обычно не находящиеся в ней. Налогом облагаются доходы, полученные этими лицами в пределах страны. К их числу относятся доходы от производства, расположенного в пределах страны, и от сдачи в наем или аренду находящейся в Австрии недвижимости. Налоговая ставка равна 20%.
НАЛОГ НА КОРПОРАЦИИ
Взимание налога регулируется Законом о подоходном налоге 1988 г., а также существующими инструкциями о взимании подоходного налога. Сказанное распространяется, в первую очередь, на установление размера дохода.
В ходе упоминавшейся выше налоговой реформы 1988 г. налог на корпорации претерпел изменения: предельная налоговая ставка была уменьшена с э5 до 30%, налогообложение доходов от долевого участия в обществах вообще отменено, равное с точки зрения налогообложения отношение к доходам, выплаченным в качестве дивидендов и оставленным в обороте фирмы, было усовершенствовано. Вот почему компании стали проявлять к Австрии повышенный (по сравнению с другими странами) интерес. До налоговой реформы компании находились в принципе в невыгодном положении. Существование высокой налоговой ставки, равной 55% (налог взимался только при полной выплате дивидендов), способствовало появлению серьезных затруднений в процессе формирования собственного капитала из-за необходимости полной выплаты доходов членам компаний. Кроме того, от налогов были освобождены доходы только от участия в так называемых "коробочных компаниях". Речь идет о прямом и продолжительном (не менее 12 месяцев) участии в другой компании, несущей неограниченную налоговую повинность в размере не менее 25% капитала этого общества. Данное положение о "коробочных компаниях" не затрагивает интересов местных австрийских компаний, но по-прежнему распространяется на всякого рода доходы от "коробочного участия" в международных компаниях.
Следует назвать важное положение о налогообложении выплаченной части дохода компании. В отношении таких сумм налоговая ставка снижается до половины средней налоговой ставки на весь доход налогоплательщика.
При возникновении особой экономической, организационной и финансовой зависимости дочерней компании от головного общества мы имеем дело с так называемой функциональной зависимостью юридического лица от главенствующей организации. Если между этими двумя обществами был заключен договор об отчислении прибылей и убытков, то конечный результат, будь то прибыль или убыток, с точки зрения налогообложения относится на счет головной фирмы.
Подобно "Закону о подоходном налоге" 1988 г. "Закон о корпорациях" 1988 г. проводит различие между неограниченной и ограниченной налоговой повинностью. Ограниченную налоговую повинность несут юридические лица, не имеющие в пределах страны ни администрации предприятия, ни основной резиденции.
ПРОМЫСЛОВЫЙ НАЛОГ
Взимание налога регламентируется Законом о промысловом налоге 1953 г. в редакции "Дополнения к закону от 1988 г.". Тариф промыслового налога в ходе налоговой реформы 1988 г. был уменьшен с 15 до 13,5%.
Промысловый налог, в принципе, является налогом на доходы промышленных предприятий, работающих в пределах страны. Промышленными предприятиями являются все открытые торговые и коммандитные товарищества, а также предприятия, занимающиеся какой-либо деятельностью и в духе "Закона о подоходном налоге" 1988 г., получающие доход от промышленного предприятия.
