Эдуард Михальский - Таможенный контроль после выпуска товаров
Основной признак недостоверности представленной декларантом в таможенные органы таможенной стоимости, который может выявить таможня, – более низкие цены декларируемых товаров по сравнению с ценами на идентичные или однородные товары, выявленные, в том числе, с использованием СУР.
В ТК ТС также указывается на то, что решение о проведении дополнительной проверки должно быть обоснованным и содержать перечень конкретных признаков, указывающих на то, что сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными либо сведения должным образом не были подтверждены (ст. 69 ТК ТС)[25].
Основным вопросом, стоящим перед должностным лицом таможенного органа, является корректное вынесение решения о проведении дополнительной проверки, а именно запроса дополнительных документов, сведений и пояснений, необходимых для подтверждения правильности определения таможенной стоимости товаров[26].
Несмотря на то что Приложение № 3 к «Порядку контроля таможенной стоимости товаров» содержит примерные документы, которые возможны дополнительно запрошены, в п. 14 этого Порядка установлено, что конкретный перечень дополнительно запрашиваемых документов, сведений и пояснений определяется должностным лицом с учетом выявленных признаков недостоверности заявленных сведений о таможенной стоимости оцениваемых товаров, а также с учетом условий и обстоятельств рассматриваемой сделки, физических характеристик, качества и репутации на рынке ввозимых товаров[27].
Так, запрос каждого из документов (прайс-листов, упаковочных листов, бухгалтерских документов, экспортной таможенной декларации и др.) необходимо обосновать[28]. Такой запрос документов и сведений не должен быть формальным, единым для всех, поскольку является частью дополнительной проверки, а необходимость представления документов, изложенных в нем, можно оспорить в суде. В связи с этим составление аргументированного (с учетом обстоятельств сделки) запроса является необходимым условием того, чтобы само решение о проведении дополнительной проверки считалось обоснованным.
Итак, необходимо не просто обнаружить признак «низкая цена сделки», но и проанализировать комплект документов к декларации на товары, выявив расхождения в них, а также объяснить, в какой части необходимо доказать достоверность, документальную подтвержденность представленных документов и сведений или правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товаров.
Глава 2
Особенности таможенного контроля после выпуска товаров
2.1. Анализ механизма таможенного контроля после выпуска товаров
С принятием Таможенного кодекса Таможенного союза существенно расширились полномочия таможенных органов в области осуществления таможенного контроля после выпуска товаров («постаудита») и появилась новая форма его реализации – таможенная проверка, пришедшая на смену таможенной ревизии. Таможенный контроль после выпуска товаров позволяет минимизировать расходы участников внешнеэкономической деятельности, сократить время таможенного декларирования и дает право таможенным органам осуществлять проверочные мероприятия в течение трех лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем[29]. Выявляя правонарушения в рамках последующего контроля и обеспечивая привлечение к административной ответственности за них, таможня предупреждает совершение современных деликтов как самим правонарушителем, так и другими лицами.
Итак, таможенный контроль после выпуска товаров как составная часть таможенного регулирования (ст. 1 Таможенного кодекса Таможенного союза) имеет три уровня нормативных источников[30].
– международный (Иностранная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур, Таможенный кодекс Таможенного союза);
– региональных интеграционных объединений (решения Евразийского межправительственного экономического совета, Евразийской экономической комиссии);
– национальный (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы ФТС РФ и Минфина РФ).
В качестве отдельного источника необходимо выделить нормы рекомендательного характера, используемые в рамках правового обычая, основывающегося на руководящих принципах Всемирной таможенной организации.
Анализ международной группы источников необходимо начать с Киотской конвенции (далее – Конвенция), в которой заложены основные принципы деятельности таможенных служб государств, ратифицировавших данный правовой акт. Во-первых, в главе 2 Генерального приложения к Конвенции содержится определение E3./F4. «контроль на основе методов аудита» и означает меры, позволяющие таможенной службе убедиться в правильности заполнения декларации и достоверности данных в них сведений путем проверки имеющихся у заинтересованных лиц соответствующих книг учета, счетов, документооборота и коммерческой информации[31]. Отметим различие понятий: в РФ – таможенный контроль после выпуска товаров, в Конвенции – контроль на основе методов аудита, но содержание этих понятий сходно. Во-вторых, Стандарт 6.2 приложения Киотской конвенции гласит: «таможенный контроль сводится к минимуму, необходимому для осуществления соблюдения таможенного законодательства»[32]. Так, одним из способов упрощения таможенного контроля на этапе декларирования товаров, таким образом, является таможенный контроль после выпуска товаров, находящихся под таможенным контролем, проводимый после утраты товарами статуса «иностранных товаров». И наконец, Киотская конвенция базируется на основе нижеперечисленных принципов и предписывает всем таможенным службам присоединившихся государств осуществлять деятельность на основе:
– сотрудничества с участниками торговой деятельности;
– контроля на основе управления рисками;
– применения методов аудита.
Все перечисленные принципы подразумевают применение таможенного контроля после выпуска товаров как наиболее перспективной и эффективной формы контроля[33].
Следующим международным источником является Таможенный кодекс Таможенного союза, который устанавливает срок, в течение которого может осуществляться последующий контроль (ст. 99 ТК ТС) проверяемых лиц и предмет проверки (ст. 122 ТК ТС), порядок осуществления камеральной таможенной проверки (ст. 131 ТК ТС), порядок осуществления выездной таможенной проверки (ст. 132 ТК ТС), а также права и обязанности должностных лиц таможенного органа и проверяемого лица при проведении таможенной проверки (ст. 134 ТК ТС, ст. 135 ТК ТС). Нормы ТК ТС для всех государств – членов Таможенного союза являются обязательными, и национальное законодательство не должно им противоречить[34].
Следующий уровень правового регулирования таможенного контроля – уровень региональных торговых соглашений. Создание государствами союзов, в частности создание единой таможенной территории, единого таможенного регулирования, предполагает необходимость управления деятельностью в рамках указанных преференциальных договоренностей. В случаях подобного рода и возникает указанное право, которое создается специальным, уполномоченным государствами – членами ЕАЭС, органом, и такое право обязательно для внутригосударственного применения.
Основой правового регулирования таможенного контроля после выпуска товаров на национальном уровне является Закон № 311-ФЗ, который устанавливает порядок оформления результатов таможенной проверки (ст. 178), назначение выездных таможенных проверок (ст. 179), порядок приостановления осуществления выездной таможенной проверки (ст. 180), порядок наложения ареста на товары, изъятия товаров и документов при проведении выездной таможенной проверки (ст. 183), также уточнены права и обязанности проверяющих и проверяемых лиц (ст. 184, ст. 185).
Также необходимо учитывать, что таможенный контроль после выпуска товаров представляет собой средство выявления правонарушений, поэтому к его источникам можно отнести Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП). Глава 16 КоАП содержит составы правонарушений, отнесенных к таможенной компетенции, а именно по результатам осуществления таможенной проверки (основного инструмента последующего контроля) виновных лиц привлекают по следующим статьям: 16.2 «Недекларирование либо недостоверное декларирование товаров»; 16.3 «Несовершение запретов и (или) ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза или в Российскую Федерацию и (или) вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза или из РФ»; 16.12 «Несовершение сроков подачи таможенной декларации или представления документов и сведений»; 16.15 «Непредставление в таможенный орган отчетности»; 16.20 «Незаконные пользование или распоряжение условно выпущенными товарами либо незаконное пользование арестованными товарами» и др.
