Александр Зрелов - Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты
Допустим, что иностранная (международная) организация уже состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения отделения (представительства международной организации) и НИ имеет отношение именно к этому отделению или представительству. В таком случае постановка на учет по месту нахождения имущества производится на основании сообщения (форма 2302ИМ), направленного организацией в адрес соответствующего налогового органа.
В течение 5 дней с момента получения сообщения налоговый орган по месту нахождения имущества выдает организации информационное письмо об учете в налоговом органе НИ и транспортных средств (форма 2202ИМ) с указанием соответствующего КПП.
Общий порядок снятия налогоплательщика с учета в налого вом органе по месту нахождения имущества. Налоговый орган обязан осуществить снятие с учета налогоплательщика по месту нахождения принадлежащего ей НИ, в течение 5 дней со дня поступления соответствующих сведений от органов, указанных в статье 85 НК РФ. Датой снятия с учета согласно пункту 3.7 и пункту 3.9.3 Приказа МНС России от 03 марта 2004г.[43] является содержащаяся в поступивших сведениях дата государственной регистрации прекращения прав на НИ.
Налоговый орган, осуществивший снятие организации с учета, выдает организации или направляет по почте Уведомление о снятии с учета в налоговом органе юридического лица (форма 09-1-5).
При снятии с учета физического лица налоговый орган вносит соответствующие изменения в сведения, содержащиеся в ЕГРН и направляет налогоплательщику Уведомление о снятии с учета в налоговом органе физического лица (форма 09-2-5 или 09-2-6).
Особенности снятия с учета иностранной организации. Иностранные и международные организации, имеющие в Российской Федерации НИ, не относящееся соответственно к отделению или представительству этих организаций в Российской Федерации, на основании пункта 6.2 Приказа МНС России от 7 апреля 2000г.[44], обязаны заявить в налоговый орган о снятии с учета в течение 10 дней с момента:
прекращения у этих организаций права собственности (владения, пользования или распоряжения) в отношении выше названного имущества;
вывоза данного имущества с территории Российской Федерации. В целях снятия с учета в налоговый орган представляются:
заявление о снятии с учета (форма 2006ИМД);
заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих прекращение у иностранной (международной) организации прав собственности, владения, пользования или распоряжения НИ или копии грузовых таможенных деклараций, подтверждающих вывоз принадлежащего иностранной (международной) организации имущества с территории Российской Федерации;
cвидетельство о постановке на учет.
Снятие с учета иностранной (международной) организации про изводится налоговым органом в течение 14 дней после подачи заявления. Снятие с учета завершается выдачей иностранной и между народной организации и дипломатическому представительству информационного письма о снятии с учета (форма 2203ИМД).
Обязанности органов, осуществляющих государственную регистрацию, по представлению сведений, связанных с учетом налогоплательщиков
На основании пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие ГРПНИСН, обязаны сообщать сведения о:
— расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и его владельцах,
— зарегистрированных в этих органах правах и сделках в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.
Смысл данного пункта состоит в обязанности предоставлять сведения, которая возлагается на орган, осуществляющий учет и регистрацию или на орган, осуществляющий только регистрацию. На орган, осуществляющий только учет, обязанности пре доставлять сведения в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ не предусмотрено[45]. Приведенное разъяснение применимо как к современному тексту рассматриваемой нормы, так и к ее редакции, действовавшей с 1999 по 2003 год.
По указанной причине региональные комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, осуществляющие учет НИ, расположенного на земельных участках, земельные управления, осуществляющие кадастровый и земельный учет, а также управления технической инвентаризации, не могут быть отнесены к числу органов, на которых распространяются нормативные предписания пункта 4 статьи 85 НК РФ[46].
Перечень сведений, направляемых в налоговые органы на основании ст.84-85 НК РФ утвержден постановлением Правительства РФ от 26 февраля 2004г.[47] В состав предоставляемых сведений входят:
1. Наименование органа, ОГРН, ИНН/КПП.
2. Сведения об объекте НИ: вид (название) объекта;
кадастровый номер (условный номер) объекта (при переходе права — предыдущий кадастровый номер (условный номер) объекта);
вид права (право собственности или иное предусмотренное законодательством Российской Федерации основание); адрес места нахождения объекта.
3. Сведения о регистрации права: дата регистрации возникновения (перехода, прекращения) права, серия и номер документа, подтверждающего регистрацию права.
4. Сведения о правообладателе: для юридического лица — полное наименование, ОГРН, ИНН/КПП, адрес места нахождения;
для физического лица — фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, пол, гражданство, адрес места жительства, ИНН (при наличии), реквизиты документа, удостоверяющего личность (вид документа, серия, номер и дата выдачи документа, наименование органа и код подразделения, выдавшего документ).
В случае представления документа, удостоверяющего личность, отличного от паспорта, представляются также реквизиты документа, подтверждающего регистрацию физического лица по месту жительства (вид документа, регистрационный номер и дата выдачи документа, наименование органа, выдавшего документ). При невозможности указать адрес места жительства физического лица указывается адрес места преимущественного пребывания.
Следует отметить, что на основании действующей в настоящее время нормы пункта 4 статьи 5 Закона "О налогах на имущество физических лиц"[48], органы, осуществляющие ГРПНИСН, а так же органы технической инвентаризации дополнительно обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
Порядок представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах НИ был утвержден совместным приказом Госстроя РФ и МНС России от 21 февраля 2001г.[49]
Организации технической инвентаризации обязаны направлять сведения об инвентаризационной стоимости расположенного на подведомственной им территории НИ и его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.
Сведения об инвентаризационной стоимости объектов налогообложения заполняются на основании данных технических паспортов. Бывают случаи, когда отсутствуют технические паспорта объектов НИ, или плановая инвентаризация таких объектов не была проведена в течение последних пяти лет. В подобных ситуациях организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам массовой оценки объектов, которые могут быть скорректированы после проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости.
Если объект налогообложения на момент представления сведений не поставлен правообладателем на технический учет, организации технической инвентаризации представляют сведения по результатам визуального наблюдения. Такая информация впоследствии может быть скорректирована после проведения полной паспортизации объекта и предоставления выписки в налоговый орган о его инвентаризационной стоимости.
Сведения об объектах НИ, находящегося во владении юридического лица, представляются по мере проведения инвентаризации и включения объектов в единый реестр объектов НИ.
Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны, если иное не предусмотрено НК РФ, в соответствии с пунктом 6 статьи 85 настоящего кодекса, сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.
Налоговая ответственность за нарушение установленного статьей 85 данного кодекса срока представления сведений о расположенном на подведомственной территории недвижимом имуществе и его владельцах предусмотрена статьей 129.1 НК РФ и возникает у лица, осуществляющего учет и (или) регистрацию указанного имущества.
