Е. Мамонова - Правовое регулирование рекламы
Налоговым кодексом РФ установлено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц. Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, превышающего 4000 рублей, организация признается налоговым агентом. В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку доход в виде стоимости приза образуется у физического лица в натуральной форме, и выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит.
Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном ст. 228 НК РФ.
Установлено (п. 2 ст. 230 НК РФ), что налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов, ежегодно по утвержденной форме (справка о доходах физического лица, форма 2-НДФЛ). Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ указывается в п. 5.1 °Cправки о доходах физического лица, что разъяснено в разделе III Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Таким образом, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан представить в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.
Проблемы, возникающие при проведении стимулирующих лотерей, в некоторой части были разрешены также письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2006 г. № 03-05-01-04/215 «О ставке налога на доходы физических лиц от лотереи». Основываясь на определении рекламы, а также на том факте, что стимулирующая лотерея в рассматриваемом случае проводится в целях рекламы товаров (работ, услуг) и бренда заказчика, Минфин четко определил, что такая стимулирующая лотерея является формой рекламной акции, т. е. мероприятием, проводимом в целях рекламы товаров, работ или услуг.
Статьей 224 НК РФ установлено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 %. Таким образом, доход, полученный физическим лицом от участия в стимулирующей лотерее, являющейся мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 %.
Согласно ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Пунктом 1 ст. 226 НК РФ определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Указанные организации признаются налоговыми агентами. Таким образом, при получении физическим лицом дохода в виде выигрыша в стимулирующей лотерее налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается организация, выплачивающая выигрыши победителям.
Согласно подп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, размер государственной пошлины за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы составляет 1500 рублей.
С 1 июля 2006 г. вступил в силу ФЗ «О рекламе» в порядке, предусмотренном ст. 39 данного Закона. При этом ст. 19 ФЗ «О рекламе», регламентирующей отношения в сфере наружной рекламы, внесены изменения в порядок, опосредующий распространение наружной рекламы.
Так, установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции, выдаваемого органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа сроком на 5 лет. При этом не допускается, помимо государственной пошлины, взимать дополнительную плату за подготовку, оформление, выдачу разрешения на установку рекламной конструкции и совершение иных, связанных с его выдачей, действий.
Таким образом, в соответствии с законодательством о рекламе рекламораспространители должны уплачивать государственную пошлину за следующие юридически значимые действия:
1) до 1 июля 2006 г. – за выдачу разрешений на право распространения наружной рекламы;
2) с 1 июля 2006 г. – за выдачу разрешений на установку рекламной конструкции.
В соответствии со ст. 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В связи с чем в целях исполнения обязанностей по уплате госпошлины возникает вопрос: понимается ли под юридически значимым действием «выдача разрешения на распространение наружной рекламы», уплата государственной пошлины за которое предусмотрена налоговым законодательством, такое понятие, как «выдача разрешения на установку рекламных конструкций», за которое в соответствии с законодательством о рекламе с 1 июля 2006 г. хозяйствующие субъекты уплачивают государственную пошлину?
Пояснения по данной ситуации содержатся в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июля 2006 г. № 03-06-03-03/28 «О порядке уплаты государственной пошлины за выдачу разрешения на установку рекламных конструкций».
Согласно п. 1 ст. 19 ФЗ «О рекламе», распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем. Следовательно, выдача разрешения на установку рекламной конструкции является соответственно правом на распространение (разрешение) наружной рекламы.
Учитывая вышеизложенные нормы Федерального закона и НК РФ, Минфин считает, что за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с подп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2006 г. № 03-06-03-04/104 «О порядке уплаты государственной пошлины за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции» подчеркивается, что Федеральным законом от 16 октября 2006 г. № 160-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О рекламе“ в п. 80 ст. 333.33 НК РФ были внесены следующие изменения: формулировка „за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы“ заменена на „за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции“. С учетом внесенных изменений возникает вопрос, необходимо ли будет уплачивать вновь государственную пошлину по истечении срока действия полученного разрешения на установку рекламной конструкции при получении разрешения на новый срок на ту же самую конструкцию, уже установленную. Или другими словами: госпошлина оплачивается один раз при установке конструкции или каждый раз при продлении документов на ее эксплуатацию?
Минфин определил, что по окончании срока действия разрешения на установку рекламной конструкции эксплуатация рекламной конструкции прекращается. В случае возобновления эксплуатации данной рекламной конструкции необходимо получить в органах местного самоуправления муниципального района или органах местного самоуправления городского округа новое разрешение на установку рекламной конструкции, за выдачу которого должна уплачиваться государственная пошлина в размере 1500 рублей.
