А Зрелов - Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году
НК РФ не разделяет УСН и УСН на основе патента и рассматривает их как разновидности одного специального налогового режима, поэтому правило, ограничивающее право индивидуального предпринимателя переходить с УСН на основе патента на общий порядок применения не ранее чем через три года, к УСН не применяется[38].
При оплате оставшейся части стоимости патента в порядке, установленном п.10 комментируемой статьи, эта стоимость будет подлежать уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно разъяснению Минфина России в случае, если налогоплательщик, например, имеет 2 патента — в субъекте Российской Федерации по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации, то он может воспользоваться правом на указанный вычет только в одном месте — по месту жительства[39].
Текст статьи дополняют новые нормативные предписания п.11 и п.12. В соответствии с ними налогоплательщиками УСН на основе патента налоговая декларация, предусмотренная ст.346.23 НК РФ, в налоговые органы представляться не должна, а налоговый учет такие налогоплательщики должны вести в порядке, установленном ст.346.24 НК РФ.
Согласно разъяснению Минфина России[40] налогоплательщики УСН на основе патента не должны представлять налоговые декларации и за 2007г. Более того, еще в 2006г. Минфин России выпустил ряд разъяснений, в которых признавалось, что, исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного ст.346.25.1 НК РФ, налоговые декларации (см. ст.346.23 НК РФ) не представляются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента[41].
В то же время налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. В связи с тем что объектом налогообложения у них являются доходы, вести налоговый учет расходов, по мнению представителей Минфина России, таким налогоплательщикам не обязательно[42].
Сохраняется и необходимость исполнения предусмотренной в п.4 ст.346.11 НК РФ обязанности представления необходимой статистической отчетности.
Вместе с тем вызывает определенные сомнения целесообразность дополнения текста комментируемой статьи нормой п.12, согласно которой налогоплательщики УСН на основе патента должны вести налоговый учет в порядке, установленном ст.346.24 НК РФ. Налоговые специалисты по данному поводу вполне резонно отмечают, что в п.1 ст.346.25.1 НК РФ прямо указано, что на предпринимателей, работающих по патенту, распространяются нормы, установленные ст.346.11 — 346.25 НК РФ, в том числе и нормы, установленные ст.346.24 НК РФ[43].
Виды деятельности, дающие возможность применения УСН на основе патента
В 2006 — 2007гг. С 1 января 2008г. Примечание Деятельность в сфере производства и ремонта товаров народного потребления
Пошив и ремонт одежды и других швейных изделий Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий Перечень дополнен указанием деятельности по изготовлению изделий из текстильной галантереи
Изготовление и ремонт трикотажных изделий
Изготовление и ремонт вязаных изделий
Пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов)
Пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов
Изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной) Ремонт, окраска и пошив обуви Перечень дополнен указанием деятельности по окраске обуви
Изготовление валяной обуви
Изготовление галантерейных изделий и бижутерии Изготовление текстильной галантереи
Изготовление, сборка, ремонт мебели и других столярных изделий Изготовление и ремонт мебели Исключены услуги по сборке мебели, изготовлению, сборке и ремонту столярных изделий
Изготовление и ремонт ковровых изделий Производство и реставрация ковров и ковровых изделий Изменено описание вида деятельности
Изготовление и ремонт металлоизделий, заточка режущих инструментов, заправка и ремонт зажигалок Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц Изменен и существенно расширен состав деятельности
Ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий
Изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей) Производство инвентаря для спортивного рыболовства Исключен вид деятельности, связанный с ремонтом рыболовных приспособлений (принадлежностей). Сфера производства ограничена инвентарем спортивного рыболовства
Ремонт часов и граверные работы Чеканка и гравировка ювелирных изделий Исключено указание на деятельность по ремонту часов.
Перечень дополнен деятельностью в форме чеканки
Граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике
Изготовление и ремонт ювелирных изделий Изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии Перечень дополнен указанием на изготовление и ремонт бижутерии
Изготовление и ремонт игрушек и сувениров Производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр Исключена деятельность, связанная с
изготовлением и ремонтом сувениров и компьютерных игр
Изготовление изделий народных художественных промыслов Изготовление изделий народных художественных промыслов Без изменений
Заготовка шкур и шерсти домашних животных Производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней Конкретизирован состав деятельности
Выделка и реализация шкур Выделка и крашение шкур животных Реализация шкур заменена деятельностью по крашению шкур животных
/Аналог отсутствует/ Выделка и крашение меха
/Аналог отсутствует/ Переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу
/Аналог отсутствует/ Расчес шерсти
/Аналог отсутствует/ Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика
/Аналог отсутствует/ Ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий
/Аналог отсутствует/ Изготовление и ремонт деревянных лодок
/Аналог отсутствует/ Ремонт туристского снаряжения и инвентаря
Выпечка хлебобулочных и кондитерских изделий Производство хлеба и кондитерских изделий Уточнено наименование вида деятельности
/Аналог отсутствует/ Защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней
Озеленительные работы Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству Уточнено наименование и расширен состав деятельности
/Аналог отсутствует/ Распиловка древесины
Чистка обуви Чистка обуви Без изменений
Фото-, кино- и видеоуслуги Деятельность в области фотографии Производство, монтаж, прокат и показ фильмов Конкретизирован состав деятельности
Прокат и реализация видео- и аудиокассет, видео- и аудиодисков /Упоминание исключено/
Звукозапись Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск Уточнено наименование деятельности
Перевозка пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку Автотранспортные услуги Сокращен состав деятельности. Из перечня исключены услуги по перевозке пассажиров на водном транспорте, включая паромную перевозку
Ремонт и техническое обслуживание автомобилей Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств Уточнено наименование деятельности
Мойка автотранспортных средств Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) Существенно расширен состав деятельности
