Александр Борисов - Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации
4) код КОСГУ в части операций, относящихся к доходам бюджетов. Код КОСГУ согласно п. 1 ст. 231 Кодекса состоит из кода группы, статьи и подстатьи операций сектора государственного управления. Перечень единых для всех бюджетов бюджетной системы РФ групп и статей таких операций, относящихся к доходам бюджетов, установлен в под п. 1 п. 2 указанной статьи.
В ранее действовавшей редакции комментируемой статьи и в ч. 2 ст. 2 Закона о бюджетной классификации (в ред. от 23 декабря 2004 г.) устанавливалось, что КДБ включает код администратора поступлений в бюджет, группы, подгруппы, статьи, подстатьи, элементы, программы (подпрограммы) и коды экономической классификации доходов.
Согласно разд. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации структура двадцатизначного кода классификации доходов бюджетов представлена в виде четырех составных частей:
1. Главный администратор доходов бюджета;
2. Вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья, элемент);
3. Подвид доходов;
4. КОСГУ, относящихся к доходам бюджетов.
2. В соответствии с п. 2 комментируемой статьи перечень и коды главных администраторов доходов бюджета, закрепляемые за ними виды (подвиды) доходов бюджета должны утверждаться законом (решением) о соответствующем бюджете, т. е. федеральными законами о федеральном бюджете, о бюджетах федеральных ГВБФ, законами субъектов РФ о бюджетах субъектов РФ, о бюджетах территориальных ГВБФ, муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о местных бюджетах.
Как определено в ст. 6 Кодекса, главный администратор доходов бюджета – это определенный законом (решением) о бюджете ОГВ (государственный орган), ОМСУ, орган местной администрации, орган управления ГВБФ, Банк России, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета. Там же определено, что администратор доходов бюджета – это ОГВ (государственный орган), ОМСУ, орган местной администрации, орган управления ГВБФ, Банк России, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы РФ.
В соответствии со ст. 3 Закона о бюджетной классификации (здесь и далее – в ред. от 18 декабря 2006 г.[71]) основные источники доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ закреплялись за администраторами поступлений в бюджеты РФ согласно приложению 111 к названному Закону. Там же, а также в ранее действовавшей редакции комментируемой статьи было определено, что администраторами поступлений в бюджеты РФ являются ОГВ, иные администраторы доходов федерального бюджета, являющиеся главными распорядителями средств федерального бюджета, органы управления ГВБФ, Банк России, осуществляющие в установленном порядке контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним. Правительству РФ предоставлялось право в случае изменения функций ОГВ уточнять закрепленные за ними основные источники доходов бюджетов РФ.
Как предусматривалось в ст. 3 Закона о бюджетной классификации, субъекты РФ и муниципальные образования вправе закреплять источники доходов соответствующего бюджета за администраторами поступлений в соответствующий бюджет (ОГВ субъектов РФ и ОМСУ, осуществляющими в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним), если иное не предусмотрено законодательством РФ. Там же было установлено, что ОГВ субъектов РФ и ОМСУ при формировании, утверждении и исполнении бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов обеспечивают преемственность кодов администраторов поступлений в бюджет по доходам, распределяемым между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с нормативами, установленными бюджетным законодательством РФ.
Утвержденный перечень главных администраторов доходов федерального бюджета приведен в приложении 6 к Закону о федеральном бюджете на 2008–2010 гг. При этом, согласно ч. 3 ст. 4 названного Закона, в случае изменения в 2008 г. состава и (или) функций главных администраторов доходов федерального бюджета Минфин России вправе при определении принципов назначения, структуры кодов и присвоении кодов КДБ вносить соответствующие изменения в состав закрепленных за ними кодов КДБ.
3—6. Пункт 3 комментируемой статьи определяет структуру такого элемента кода КДБ, как код вида доходов: данный код включает группу, подгруппу, статью, подстатью и элемент дохода.
В пункте 4 комментируемой статьи установлен единый для всех бюджетов бюджетной системы РФ перечень групп и подгрупп доходов бюджетов. С учетом п. 5 статьи налоговыми доходами бюджетов являются: налоги на прибыль, доходы;
налоги и взносы на социальные нужды (в части единого социального налога, соответствующих пеней и штрафов);
налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ; налоги на товары, ввозимые на территорию РФ; налоги на совокупный доход; налоги на имущество;
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; государственная пошлина;
задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам.
Соответственно неналоговыми доходами бюджетов являются: взносы на социальные нужды (за исключением единого социального налога, соответствующих пеней и штрафов);
доходы от внешнеэкономической деятельности;
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
платежи при пользовании природными ресурсами;
доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
административные платежи и сборы;
штрафы, санкции, возмещение ущерба;
доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет; прочие неналоговые доходы.
Дальнейшая детализация подгрупп кода вида доходов осуществляется в разрезе соответствующих статей и подстатей, единый перечень которых утверждается Минфином России. Как говорилось выше (см. комментарий к ст. 18 Кодекса), предоставление Минфину России права утвердить единые позиции классификации доходов (предопределенных законами, устанавливающими состав доходных источников бюджетов бюджетной системы РФ) на более низких уровнях направлено на обеспечение единства бюджетного учета и отчетности в сферах, не имеющих существенной специфики с точки зрения уровня бюджетной системы.
Согласно разд. II Указаний о порядке применения бюджетной классификации код вида доходов (4—13 разряды кода КДБ) состоит из 10 знаков и включает: группу – 4 разряд кода КДБ; подгруппу – 5–6 разряды кода КДБ; статью – 7–8 разряды кода КДБ; под статью – 9—11 разряды кода КДБ; элемент – 12–13 разряды кода КДБ.
Код вида доходов предусматривает следующие группы:
1 00 00000 00 – налоговые и неналоговые доходы;
2 00 00000 00 – безвозмездные поступления;
3 00 00000 00 – доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Группу 1 00 00000 00 «Налоговые и неналоговые доходы» детализируют следующие подгруппы:
1 01 00000 00 – налоги на прибыль, доходы;
1 02 00000 00 – налоги и взносы на социальные нужды;
1 03 00000 00 – налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России;
1 04 00000 00 – налоги на товары, ввозимые на территорию России;
1 05 00000 00 – налоги на совокупный доход;
1 06 00000 00 – налоги на имущество;
1 07 00000 00 – налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;
1 08 00000 00 – государственная пошлина;
1 09 00000 00 – задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
1 10 00000 00 – доходы от внешнеэкономической деятельности;
1 11 00000 00 – доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;
1 12 00000 00 – платежи при пользовании природными ресурсами;
1 13 00000 00 – доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;
1 14 00000 00 – доходы от продажи материальных и нематериальных активов;
1 15 00000 00 – административные платежи и сборы;
1 16 00000 00 – штрафы, санкции, возмещение ущерба;
1 17 00000 00 – прочие неналоговые доходы;
1 18 00000 00 – доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет;
