А Зрелов - Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году
Комментарий к статье 274
В связи с уточнением текста п.9 статьи при исчислении налоговой базы в составе доходов и расходов налогоплательщиков не учитываются только те доходы и расходы из числа относящихся к игорному бизнесу, которые подлежат налогообложению в соответствии с гл.29 НК РФ.
Установленный в п.9 порядок больше не будет распространяться на организации, получающие прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности.
Статья 275.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
Комментарий к статье 275
Комментируемая статья претерпела ряд существенных изменений. Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (в целях настоящей главы — дивиденды) будет определяться с учетом следующих особенностей.
Если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов на основании п.1 рассматриваемой статьи будет определяться налогоплательщиком самостоятельно, исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной п.3 ст.284 НК РФ. При этом сохранятся неизменными положения абз.2 п.1 ст.275 НК РФ, запрещающие уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.
В соответствии с новой редакцией п.2 для налогоплательщиков, не указанных в п.3 комментируемой статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением доходов, указанных в п.1 данной статьи, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, будет определяться налоговым агентом с учетом следующих особенностей.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений данного пункта.
Сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x С x (д — Д), н
где:
Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
С — соответствующая налоговая ставка, установленная подп.1 и 2 п. 3 н
ст. 284 или п.4 ст. 224 НК РФ;
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп.1 п.3 ст.284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.
В соответствии с новым порядком расчета сумма налога на прибыль с дивидендов, удерживаемая налоговым агентом, несколько увеличивается. Чем больше сумма дивидендов, тем значительнее будет увеличение налога.
Включение в текст НК РФ формулы расчета, а не ее словесного описания, по мнению экспертов[12], упрощает понимание этой нормы НК РФ.
Согласно п.3 по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, сохранится прежняя ставка 15%.
Статья 280.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами
Комментарий к статье 280
На основании введенного в текст п.1 абз.4 налоговая база по операциям с закладными, проведенным начиная с 1 января 2007г., будет определяться в соответствии с п.1 и 3 ст.279 НК РФ.
Статья 283.
Перенос убытков на будущее
Комментарий к статье 283
До 2008г. определение налоговой базы текущего налогового периода должно было производиться с учетом особенностей, установленных в ст.264.1 НК РФ для расходов на приобретение права на земельные участки, а с 1 января 2008г. на основании п.1 рассматриваемой статьи должны учитываться также положения ст.268.1 НК РФ, содержащие особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
Статья 284.
Налоговые ставки
Комментарий к статье 284
На основании ст.2.1 Федерального закона от 6 августа 2001г. N 110-ФЗ (в ред. Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ) с 1 января 2008г. по 31 декабря 2014г. под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п.2 ст.346.2 НК РФ.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством РФ.
С 1 января 2008г. согласно новой редакции п.3 к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:
15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями;
9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подп.1 данного пункта;
0% — по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Воспользоваться этой ставкой налогоплательщики смогут только при выполнении следующих условий:
1) на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
2) стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. рублей;
3) иностранная организация, выплачивающая дивиденды, не имеет постоянного местонахождения в оффшорной зоне и (или) не относится к государству и территории, предоставляющим льготный налоговый режим налогообложения (определяется по перечню, утвержденному Минфином России[13]).
В этот Перечень вошли: Ангилья; Княжество Андорра; Антигуа и Барбуда; Аруба; Содружество Багамы; Королевство Бахрейн; Белиз; Бермуды; Бруней-Даруссалам; Республика Вануату; Британские Виргинские острова; Гибралтар; Гренада; Содружество Доминики; Республика Кипр; Китайская Народная Республика: Специальные административные районы Гонконг (Сянган) и Макао (Аомынь); Союз Коморы: остров Анжуан; Республика Либерия; Княжество Лихтенштейн; Республика Маврикий; Малайзия: остров Лабуан; Мальдивская Республика; Республика Мальта; Республика Маршалловы Острова; Княжество Монако; Монтсеррат; Республика Науру; Нидерландские Антилы; Республика Ниуэ; Объединенные Арабские Эмираты; Острова Кайман; Острова Кука; Острова Теркс и Кайкос; Республика Палау; Республика Панама; Республика Самоа; Республика Сан-Марино; Сент-Винсент и Гренадины; Сент-Китс и Невис; Сент-Люсия; Отдельные административные единицы Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии: Остров Мэн; Нормандские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк, Олдерни).
Таким образом, чтобы исключить возможность применения нулевой ставки для целей минимизации налогообложения, законодатель предусмотрел существенные ограничения по ее применению. Независимо от места регистрации компании, выплачивающей дивиденды, введены критерии минимального размера участия в ней организации — получателя дивидендов. Это позволяет сузить круг применяющих нулевую ставку налогоплательщиков организациями, реально входящими в структуру холдинга. По мнению К.В. Новоселова, льготой смогут воспользоваться только крупные структуры, поскольку наличие доли в уставном капитале не менее 500 млн. рублей является достаточно серьезным ограничением[14].
