Ирина Мысляева - Государственные и муниципальные финансы
• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• доходы в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• доход в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены;
• в виде использованного не по целевому назначению имущества (денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;
• доходов в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;
• доходов в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам организации;
• доходов в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
• доходов в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
• доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
• доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.
При определении доходов из валовой выручки от реализации исключаются суммы НДС и акцизы.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
• в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
• в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
• в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые получены в виде взносов в уставный капитал;
• средства, полученные в виде безвозмездной помощи;
• в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
• от организации, если уставной капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада передающей организации;
• от организации, если уставной капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада получающей организации;
• от физического лица, если уставной капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада этого физического лица;
• в виде полученных грантов;
• в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;
• в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в частности:
• средства бюджетов всех уровней, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетных учреждений;
• инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение календарного года с момента получения;
• в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на ведение образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;
• средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами на осуществление их деятельности.
И другие виды доходов[18].
К числу прочих расходов относятся также внереализационные расходы, которые включают:
• расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по ценным бумагам;
• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
• расходы, связанные с приобретением налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе с оплатой услуг реестродержателя, депозитария и т. п.;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• расходы на услуги банков;
• расходы на проведение ежегодного собрания акционеров.
При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются следующие расходы:
• суммы штрафов, пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
• суммы взносов в уставной капитал, вклада в простое товарищество;
• суммы платежей за сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
• расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества;
• отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;
• некоторые иные расходы.
Расходы, которые должны быть вычтены из доходов при определении налогооблагаемой прибыли, включают:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Они охватывают:
материальные затраты; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы;
2) расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов (поиск и оценка месторождений полезных ископаемых), расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе государственных органов и др.;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, расходы на изобретательство);
5) расходы на обязательное и добровольное страхование (страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования – страхование грузов, средств транспорта, товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных и др.);
6) прочие расходы, связанные с производством и реализацией (расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оплату услуг по охране имущества; услуг пожарной охраны; арендные платежи за арендуемое имущество; расходы на командировочные и др.).
Налог на прибыль является регулирующим налогом. В 1993 г. ставка налога была единой и составляла 32 %. В 1994 г. ставка и механизм взимания налога подверглись изменению. Было установлено, что 13 % прибыли любого предприятия, независимо от формы собственности и подчиненности, поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог в пределах 25 %. Если они не принимают решения, то налог на прибыль в региональные бюджеты взимается по ставке 22 %. Таким образом, для предприятий указанный налог повысился с 32 % в 1993 г. до 35–38 % в 1994 г.
В 1995 г. были внесены новые уточнения. С этого времени законодательные органы субъектов РФ могли устанавливать ставку налога на прибыль не выше 22 %. Почти повсеместно ставка налога на прибыль стала составлять 35 %, из которых 13 % налога на прибыль поступали в федеральный бюджет, а 22 % – в бюджеты субъектов РФ. Более высокие ставки налога применялись к банкам – 43 %. Доходы от казино облагались по ставке 90 %, а доходы от видеосалонов – по ставке 70 %. Доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления, облагались по ставке 15 %.
В 2001 г., с принятием дополнений ко второй части Налогового кодекса РФ была изменена налоговая ставка по налогу на прибыль. Она была снижена и установлена в размере 24 %, из которых первоначально:
• 7,5 % зачислялись в федеральный бюджет РФ;
• 14,5 % поступали в бюджеты субъектов РФ;
• 2 % зачислялись в местные бюджеты.
При этом было также установлено, что законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части суммы налога, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, но не ниже 10,5 %.
С 2004 г. налог на прибыль стал поступать только в федеральный бюджет РФ – 5 % и бюджеты субъектов РФ – 19 %. В 2005 г. эта пропорция была изменена. В 2005 и 2006 гг. в федеральный бюджет РФ зачислялось 6,5 % налога на прибыль, а в бюджеты субъектов РФ – 17,5 %.
