Инна Цидилина - Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект)
Кроме того, видится обоснованным предложение С. А. Кочкалова «внести дополнения в главу 21 Налогового кодекса РФ, включив в нее в качестве первой статьи ст. 143.1 «Понятие налога на добавленную стоимость»»[171].
Экономический суд СНГ в решении от 21 декабря 1995 года отмечает, что «в настоящее время в большинстве экономических и правовых доктрин преобладает точка зрения, в соответствии с которой налоги (налог на прибыль, налог на имущество, НДС, акциз, таможенная пошлина, подоходный налог и другие) делятся на прямые и косвенные, исходя из способа их взимания. С этих позиций прямым налогом является налог, который уплачивается самим субъектом налогообложения, косвенным — налог, экономическое бремя которого возлагается на покупателя при приобретении им продукции (товаров, работ, услуг), так как он устанавливается в виде надбавки к цене либо тарифу»[172].
Конституционный Суд РФ в своих решениях неоднократно обращался к анализу особенностей налога на добавленную стоимость и указывал на то, что НДС является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, является косвенным налогом (налогом на потребление)[173].
Налоги выполняют многообразные функции, в частности, стимулируют экономическую деятельность, с одной стороны, и обеспечивают необходимый объем средств для покрытия общегосударственных нужд, с другой стороны[174].
Следует согласиться с М. В. Калининым в том, что «НДС и акцизы представляют собой обособленную группу таможенных платежей, носящих налоговый характер, осуществляющих фискальную и регулирующую функции, взимаемых в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства»[175].
Подчеркнем, что НДС и акцизы, взимаемые таможенными органами в процессе осуществления ими финансовой деятельности, являются важными источниками формирования доходной части федерального бюджета.
В юридической литературе правильно отмечалось большое значение НДС для формирования государственных доходов, так как «по объему бюджетных поступлений он уступает только налогу на прибыль организаций и составляет 33 %». Таким образом, верным является вывод о том, что «фискальное значение НДС велико»[176].
Наиболее существенные отличия НДС от акциза состоят в том, что последний, во-первых, «привязан» к конкретному перечню товаров, закрепленному в НК РФ, а во-вторых, уплачивается производителем подакцизного товара или лицом, совершающим внешнеторговые операции, один раз, а не каждый раз с оборота[177].
Бакаева О. Ю. на основе анализа правовой природы НДС и акцизов сформулировала их особенности:
– во-первых, правовые основы взимания НДС и акцизов установлены положениями Таможенного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Комплексность отрасли таможенного законодательства отражена, в частности, в его налогово-правовых аспектах;
– во-вторых, данные платежи обладают особенностями косвенных налогов, так как их юридические и физические плательщики не совпадают;
– в-третьих, в области таможенного дела НДС и акцизы уплачиваются, как правило, при ввозе товара на территорию РФ, а значит, они напрямую связаны с таким перемещением.
НДС и акцизы можно назвать территориальными налогами, так как ими по общему правилу облагаются операции ввоза товаров на таможенную территорию России;
– в-четвертых, в таможенных правоотношениях данная группа платежей производна от таможенной пошлины, т. е. НДС и акцизы уплачиваются только в случае внесения таможенной пошлины. При этом эти налоги лишены признака регулярности, так как взимаются в связи с фактом перемещения;
– в-пятых, исследуемые косвенные налоги относятся к федеральным. Они зачисляются в бюджет РФ на основании ст. ст. 12, 13 НК РФ и являются важными составляющими его доходной части[178].
Землянская Н. И. также выделяет признаки НДС и акцизов:
– имеют налоговую природу независимо от того, элементом какой системы фискальных платежей являются;
– взимаются только при ввозе товаров в РФ;
– регулируются одновременно нормами налогового и таможенного законодательства;
– не носят компенсационного характера;
– не имеют налогового периода;
– основная функциональная нагрузка состоит в наполнении бюджетной системы доходами, что не исключает их использования в качестве пограничных уравнительных налогов с целью создания равных конкурентных условий для отечественных и импортных товаров[179].
В соответствии с Договором о ЕАЭС взыскание косвенных налогов продолжится по принципу страны назначения. Функции по сбору косвенных налогов в государствах – участниках ЕАЭС по-прежнему осуществляют налоговые органы.
Наиболее сложным и важным является вопрос о необходимости унификации ставок рассматриваемых налогов. Так, взимание косвенных налогов производится по принципу страны назначения, экспорт облагается НДС по ставке 0 %. При импорте товаров применяется ставка, действующая в государстве-импортере, при этом в Республике Казахстан она равна 12 %, в Республике Беларусь – 20 %, в Российской Федерации – 18 %. Из-за низких налоговых ставок и щадящего налогового администрирования Казахстан является более привлекательным для бизнеса, чем Россия и Беларусь.
Этот вопрос остаётся нерешенным на протяжении нескольких лет. Думается, что при формировании правовой базы Евразийского экономического союза следует проанализировать его для создания равных условий для ведения бизнеса. Кроме того, упрощение процедуры уплаты НДС и акцизов будет способствовать их эффективному администрированию.
В число таможенных платежей включены таможенные сборы. Согласно ч. 1 ст. 72 ТК ТС они представляют собой обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, и за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза.
Часть 1 ст. 123 Закона о таможенном регулировании уточняет, что таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров. Приведенное положение является нововведением, поскольку в соответствии с ТК РФ 2003 г. таможенные сборы уплачивались за оформление, хранение и сопровождение товаров.
В юридической литературе под таможенным сбором понимают вид таможенных платежей, имеющих неналоговую природу и представляющих собой плату, взимаемую таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных ТК и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза[180].
Калинин М. В. понимает под таможенным сбором «обязательный неналоговый взнос»[181] и считает, что его главное назначение состоит в покрытии расходов на таможенное оформление, хранение и сопровождение товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ[182].
Денисова А. Ю. формулирует три существенных признака таможенных сборов: «фискальное взимание, обязательный характер уплаты сбора, а также возмездный характер отчуждения материальных благ при уплате сбора»[183].
Более подробно останавливается на признаках таможенных сборов И. В. Милыпина[184]. Автор выделяет следующие признаки таможенных сборов:
– являются обязательными платежами, за исключением случаев освобождения от их уплаты, установленных законодательством. Таможенные сборы устанавливаются государством в одностороннем порядке в форме закона. Их взимание служит публичным интересам;
– как правило, связаны с перемещением товаров через таможенную границу. Однако сбор за хранение уплачивается в отношении уже ввезенного товара;
– взимаются таможенными органами, за исключением сбора за хранение товаров на таможенных складах и складах временного хранения, принадлежащих российским юридическим лицам;
– являются фискальными платежами, зачисляются в доходную часть федерального бюджета и после перераспределения используются на удовлетворение публичных интересов государства;
– носят нерегулярный характер, т. е. уплачиваются только в строго определенных ситуациях, при необходимости совершения определенных действий;
– являются возмездными платежами, т. е. предполагают какое-либо встречное удовлетворение для плательщика сбора. Однако такая индивидуальная возмездность является условной, т. к. таможенный сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу;
