Олег Ласков - Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят
С точки зрения оптимизации налогов на заработную плату, результат применения аутстаффинговых схем аналогичен результату использования любых схем с применением субъектов с упрощенной системой налогообложения, а именно: отсутствует ЕСН (26 %), вместо него выплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование (14 %) и взносы на страхование от несчастных случаев (0,2–8,5 %). При увеличении заработных плат сотрудников экономический эффект от схемы возрастает в соответствии с регрессией шкалы ставок страховых взносов в пенсионный фонд.
Недостаток схемы аренды персонала заключается в том, что необходимость и цели ее применения трудно объективно мотивировать причинами, не связанными с минимизацией налогов. Можно попытаться обосновать подобный поступок возросшей эффективностью управления предприятием, связанной с более профессиональным способом работы с кадрами и отсутствием трудовых споров.
Существует еще одна довольно «экзотическая» форма аутстаффинга – аренда персонала у нерезидента, в качестве которого может быть какое-нибудь международное рекрутинговое агентство, зарегистрированное в офшорной зоне. Для применения этой схемы между каждым работником и фирмой-нерезидентом заключается контракт, по которому нерезидент ежемесячно переводит заработную плату на банковский счет сотрудника. В конце года работник обязан задекларировать свои доходы и выплатить налог на доходы физических лиц (13 %). ЕСН и страховые взносы в пенсионный фонд ни работник, ни фирма-нерезидент выплачивать не обязаны. Что касается платы за аренду работников, то она также уменьшает налогооблагаемую базу при расчете сумм налога на прибыль предприятия.
Еще один положительный момент данной схемы заключается в том, что установить, а тем более доказать факт взаимозависимости предприятия с фирмой-нерезидентом технически очень сложно, так как в большинстве офшорных юрисдикций соблюдается высокий уровень конфиденциальности. Получить информацию о фактических, а не о номинальных владельцах большинства офшорных фирм затруднительно даже по запросу государственных следственных органов.
Рассмотрим наиболее яркие примеры схем третьего вида, когда сотрудник официально работает на предприятии, но получает также деньги из других источников (тандемные схемы). Это один из самых противозаконных и по этой причине очень эффективных вариантов минимизации налогов. Подобные схемы строятся по следующему принципу: люди официально работают на предприятии и получают невысокую заработную плату, основной же доход они имеют под различными предлогами и базисами из других специально созданных вспомогательных структур, в том числе нерезидентов, зарегистрированных в офшорных зонах.
Безналичная «черная» заработная плата. Эта схема гораздо удобнее, чем «классические» выплаты в конвертах. Она имеет намного меньше рискованных моментов, которые обычно возникают при ежемесячном обналичивании денег и передаче их работникам. Для применения данной схемы необходимо наличие офшорной фирмы. На нее по той или иной причине будут перечисляться денежные средства. От лица офшорной фирмы в любом зарубежном банке открываются анонимные карточные счета международной платежной системы (например, Visa) на каждого работника. На них ежемесячно зачисляются суммы в размере заработной платы данных сотрудников. Чтобы снять деньги через банкоматы на территории России, работникам выдаются неэмбоссированные (анонимные) платежные карты.
Заработная плата от нерезидента по совместительству. В этом случае часть доходов работник получает в виде официальных переводов от фирмы-нерезидента на свой банковский счет. В конце года сотрудник самостоятельно подает декларацию и выплачивает налог на доходы физических лиц (13 %).
Чтобы получение регулярных выплат из-за границы не было принято налоговыми органами за незарегистрированную предпринимательскую деятельность, работник заключает с фирмой-нерезидентом контракт, который составляется в форме трудового договора. В нем четко описывается выполняемая работа (трудовая функция) и порядок ее оплаты. Предметом контракта может быть оказание информационных либо консультационных услуг (например, мониторинг периодических изданий).
Получение дивидендов. Для выплаты части заработной платы в виде дивидендов некоторой части высокооплачиваемых работников (например, топ-менеджерам) передаются в собственность акции какой-либо вспомогательной структуры. В качестве такого акционерного общества может выступать компания, работающая по упрощенной системе налогообложения, или любая компания-нерезидент, предпочтительно зарегистрированная в офшорной зоне. Следует помнить, что инвестиции в акции не должны превышать $75 000 в год для каждого работника. Этого требует ограничение, установленное законом «О валютном регулировании и валютном контроле». Чтобы иметь возможность выплачивать дивиденды, то есть распределять полученную прибыль в пользу акционеров, вспомогательная компания должна эту прибыль получать. Поэтому ее условная либо реальная деятельность интегрируется в бизнес основного предприятия.
Дивиденды в акционерном обществе распределяются еже–квартально либо два раза в год, а выплачивать их могут ежемесячно равными частями. С суммы полученных дивидендов работник должен самостоятельно выплатить налог на доходы физических лиц, ставка которого в данном случае в соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ составит 9 %, что ниже обычной ставки (13 %). ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с дивидендов не платятся. При применении любых разновидностей схем, маскирующих заработную плату под дивиденды, возникают стандартные неудобства в случае смены сотрудником места работы. Для их нейтрализации применяется описанная в предыдущем методе передача акций на комиссию или заключение договоров купли-продажи с отсрочкой исполнения.
Глава 3
Налоги и торговые сделки
Деятельность любого коммерческого предприятия направлена на получение прибыли. Согласно экономической теории, любой предприниматель, облада–ющий здоровой психикой, стремится, чтобы прибыль была максимальной.
Человек называется предпринимателем именно по той причине, что предпринимает определенные действия и прилагает всяческие усилия для улучшения своего материального состояния, повышения социального статуса, приобретения политического влияния. В современном обществе для данных понятий не существует каких-либо «этических измерителей», вместо этого и социальный статус, и политическое влияние легко измеряются в стоимостном отношении, следовательно, необходимы деньги, а их нужно зарабатывать.
С другой стороны, в любом государстве существуют налог на прибыль предприятий и подоходный налог, а это значит, что некоторое количество заработанных денег нужно отдать и вместе с ними утратить часть своего веса в обществе, взамен же получить непрактичный статус налогоплательщика.
Конечно, статус крупного налогоплательщика не так бесполезен – он по-своему «брендовый» и имеет политический вес, но сэкономленный при уплате налогов капитал имеет гораздо большее значение. Однако для крупных предпринимателей не столь принципиально сэкономить какую-то сумму на подоходном или Едином социальном налоге при выплатах себе самому. Ну сколько можно потратить даже на самые дорогие покупки для личного пользования? А зачем же еще нужно выводить деньги из бизнеса? Весь капитал и влияние деловых людей находятся в бизнесе – в рабочих местах, активах и финансовых потоках, которые они контролируют, а соответственно и в предприятиях, являющихся плательщиками «корпоративных» налогов. Следовательно, предприниматели пытаются минимизировать налоги, которые обязаны выплачивать принадлежащие им компании. Но чтобы минимизировать налог на прибыль, необходимо уменьшить саму прибыль, увеличить затратность производства и себестоимость продукции, свести рентабельность к нулю. Стоп! А как же экономическая теория и максимальная прибыль? Откуда брать деньги на развитие бизнеса?
На самом деле все просто, как закон сохранения энергии. Если в России по каким-то фатальным причинам никак не получается добиться прибыли на очень крупном предприятии с огромным уставным капиталом и несколькими тысячами работников, то это значит, что где-то на другом конце земного шара в какой-то маленькой фирме, платящей фиксированный налог, огромная прибыль возникает просто из воздуха. И только «законом высшей справедливости» можно объяснить тот факт, что «сумасшедшие» владельцы подобных счастливых фирм впоследствии обязательно решают инвестировать средства в нерентабельные российские предприятия.
Откуда вообще возникает прибыль предприятия? Конечно, из его коммерческой деятельности. Это может быть производство, торговля, оказание различных услуг или все названное одновременно. Убытки или нулевая прибыль на предприятии также возникают из его коммерческой деятельности. И неважно, какие цели преследует владелец предприятия: получить максимальную прибыль или получить нулевую прибыль, но при этом дать заработать своей офшорной фирме. В любом случае необходимы определенные операции в виде торговых сделок, даже если предприятие не является торговым по роду своей деятельности.
