Денис Шевчук - Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
Бухгалтер, которому было дано это задание, представил данные о выручке по продуктам за период и все затраты, то есть он отнёс все производственные и коммерческие расходы к затратам на продукт, чтобы подсчитать прибыль каждой единицы. Результаты расчётов показали, что рогалики с маком были проданы в убыток, и руководитель снял их с производства. Считается, что маркетинг обеспечил руководство правильными данными о спросе по номенклатуре производимой продукции. Поэтому увеличение выпуска по другим наименованиям не найдёт спроса на рынке.
Однако, после этого прибыль предприятия снизилась, так как уменьшение выручки не повлекло за собой пропорционального уменьшения затрат. Часть постоянных производственных и коммерческих расходов осталась прежней. В данном случае информация о доле затрат на аренду торговых точек, расходов на содержание грузовика и заработной платы руководства, приходившейся на рогалики, явилась нерелевантной. Её бухгалтер не должен был включать в расчёты, представленные в запрос руководителя.
Релевантными в данной ситуации являются общие показатели: переменные затраты, объём продаж (выручка), маржинальный доход. Релевантными могут быть удельные затраты и доходы: цена единицы продукции, удельные переменные расходы на единицу, маржинальный доход на единицу продукции.
Если предприятие производит различные виды продукции, то планирование ассортимента выпускаемой продукции является достаточно сложной задачей. Для этого необходимо знать узкие места производства и сбыта, такие как:
недостаточный спрос на определенные виды продукции;
дефицитные материалы;
мощность оборудования для производства одних видов продукции ниже, чем мощность оборудования для производства других видов продукции;
недостаток квалифицированной рабочей силы и т. д.
Для решения данной задачи используется маржинальный подход. В производственную программу включают те виды продукции, у которых удельная маржинальная прибыль положительная, т. е. покрывается хотя бы часть постоянных расходов.
Если производится однородная продукция, то решение будет аналогично рассмотренному в следующем примере.
Пример. Предприятие производит и реализует продукцию четырех наименований: П1; П2; П3; П4. Цены соответственно составляют: 40; 27; 44; 57 руб.
Данные о затратах предприятия, руб.
Предположим, что маркетинговые исследования конъюнктуры рынка дают следующую примерную структуру предполагаемой реализации продукции:
П1 – 40 %
П2 – 10 %
П3 – 20 %
П4 – 30 %
Пусть предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 75 тыс. руб. операционной прибыли.
Вопрос: сколько единиц продукции каждого вида необходимо продать, чтобы получить эту прибыль?
Решение
Обозначим уровень продаж П2 за Х. Исходя из структуры продаж, продажи составят:
П1– 4Х
П2– Х
П3– 2Х
П4– 3Х
Выручка от продаж:
П1 – 40 x 4Х = 160Х
П2 – 27 x Х = 27Х
П3 – 44 x 2Х = 88Х
П4 – 57 x 3Х = 171Х
Совокупные переменные затраты, связанные с продажей продукции, составят:
П1– 36 x 4Х = 144Х
П2– 23 x Х = 23Х
П3–43 x 2Х = 86Х
П4– 56 x 3Х = 168Х
Выручка от продаж – Совокупные переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль
(160Х + 27Х + 88Х + 171Х) – (144Х + 23Х + 86Х + 168Х) – 180 000 = 75 000
Х = 10 200
Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо продать:
П2 – 10 200 шт.
П1 – 10 200x4 = 40 800 шт.
П3 – 10 200x2 = 20 400 шт.
П4 – 10 200x3 = 30 600 шт.
Расчет ожидаемой операционной прибыли предприятия:
Необходимо проанализировать рентабельность (отношение прибыли к себестоимости) отдельных видов продукции.
Для расчета полной себестоимости за базу распределения постоянных затрат примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида продукции. Тогда на долю П1 будет приходиться постоянных затрат в сумме:
180 000 x 11 / (11 + 9 + 26 + 31) = 25 714,3 руб.
Ожидаемый объем производства П1 – 40 800 шт., следовательно, постоянные затраты в расчете на одну шт. составят:
25 714,3 / 40 800 = 0,63 руб.
Аналогично для других видов продукции.
Расчет полной себестоимости и рентабельности одной шт. продукции
Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства П3 (-4,3 %) и П4 (-2,34 %).
Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:
П1 = 3,37 x 40 800 = 137,5 тыс. руб.
П2 = 1,94 x 10 200 = 19,8 тыс. руб.
П3 = -1,98 x 20 400 = – 40,4 тыс. руб.
П4 = -1,37 x 30 600 = – 41,9 тыс. руб.
Итого: 75 тыс. руб
Возможны ли варианты оптимизации разработанной производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения предприятия снять с производства, например, продукцию П4, от которой ожидается убыток в сумме 41 922 руб.? Справедливо ли полагать, что результатом этого решения станет увеличение прибыли предприятия с 75 000 до 116 922 руб. (75 000 + 41 922)?
Пусть продукция П4 снята с производства. Постоянные затраты останутся на прежнем уровне. Распределим их между оставшимися видами продукции по тому же принципу. Тогда на долю П1 придется:
180 000 x 11 / (11 + 9 + 26) = 43 043,5 руб.,
или в расчете на одну шт.: 43 043,5 / 40 800 = 1,06 руб.
Аналогично для других видов.
Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции «усовершенствованной» производственной программы
Сравнивая полученные результаты с предыдущими, мы видим, что финансовые результаты ухудшились. Виды продукции П1 и П2 стали менее рентабельными, а убыточность продукции П3 возросла с 4,3 % до 8,31 %.
От новой производственной программы следует ожидать прибыль:
П1=2,95 x 40 800=120,36 тыс. руб.
П2=0,55 x 10 200=5,61 тыс. руб.
П3=-3,99x 20 400=–81,40 тыс. руб.
Итого: 44,57 тыс. руб.
Следовательно, принятое управленческое решение по оптимизации производственной программы оказалось ошибочным. Снятие с производства продукции П4 приведет к снижению операционной прибыли с 75 000 до 44,57 тыс. руб.
В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства продукции, убыточной в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается верным.
Если эта продукция приносит положительную маржинальную прибыль, то снятие ее с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса только на основании калькуляции себестоимости методом поглощения затрат приводит к негативным последствиям.
Достаточно часто руководству предприятия приходится решать вопрос о специальном дополнительном заказе. Проблема заключается в том, что такой заказ предлагается по цене ниже нормальной рыночной и иногда даже ниже себестоимости. Так как эти заказы являются случайными одноразовыми событиями, то они не могут быть включены в прогнозы доходов и расходов. Решение относительно принятия или не принятия такого заказа нужно принимать исходя из процента использования производственных мощностей. В случае если производственные мощности предприятия используются не полностью, решение о принятии специального заказа может быть положительным.
При анализе соответствующей информации с целью принятия решений о специальном заказе используется маржинальный подход. Все переменные затраты являются, как правило, релевантными, а постоянные производственные затраты и все коммерческие и общие и административные расходы – нерелевантными.
Пример. Компании «Х» предложен специальный заказ на производство 30 000 единиц продукции по цене 2,45 руб. за одну единицу. Транспортные расходы берет на себя заказчик. Принятие заказа никак не отразится на традиционном объеме продаж.
Данные: запланированный объем производства текущего года – 510 000, максимальная производственная мощность компании «Х» ограничена 550 000 единицами продукции (т. е. на данном этапе мощности предприятия используются не полностью).
Затраты на единицу продукции, руб.
Вопрос: принимать ли предложение о специальном заказе?
Решение. Так как предлагаемая цена 2,45 руб. за единицу меньше не только цены, установленной компанией (4,00 руб.), но даже меньше полной себестоимости (2,65 руб.), то складывается впечатление, что компании не следует принимать этот заказ.
Сравнительный анализ специального заказа, руб.
Получаем увеличение маржинальной прибыли и операционной прибыли на 15 000 руб. Следовательно, специальный заказ может быть принят.
Критерием максимизации прибыли в условиях ограниченности ресурсов является наибольшая маржинальная прибыль на единицу этих ресурсов. В большинстве случаев действует не один, а несколько лимитирующих факторов. Тогда задача максимизации прибыли решается с помощью линейного программирования (см. подробнее Шевчук Д.А. Как составить бизнес-план: первый шаг к своему бизнесу. – М.: АСТ: Астрель, 2008).
