Денис Шевчук - Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
Постоянные при «direct costing».
Отклонения при «standard costing».
Расходы в зависимости от возможности отнесения на определенный вид продукции, работ, услуг:
К прямым относятся затраты, которые можно прямо отнести на себестоимость продукции. Типичным примером являются стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих и т. д.
Косвенные – затраты, которые нельзя или экономически нецелесообразно прямо относить на объект учета затрат (заказ, продукция, центр ответственности и т. д.) Для распределения косвенных расходов разрабатывают и применяют разные методики, так как расчеты по выбранной методике влияют на величину финансовых результатов и себестоимость отдельных видов продукции. Примером косвенных затрат являются коммунальные платежи, зарплата руководящего звена и т. д.
Расходы по их зависимости от изменения объемов производства (масштаба деятельности:
Переменные расходы – затраты, изменяющиеся прямо пропорционально изменению объема производства. Типичными примерами являются основная заработная плата производственных рабочих, стоимость затраченных на изготовление продукции основных материалов, электроэнергия на технологические цели и пр.
Рис. 3.1. Динамика совокупных и удельных переменных затрат
Спер – совокупные переменные затраты (на партию продукции), руб.
Упер – удельные переменные затраты (на единицу продукции), руб.
Постоянные расходы – расходы, не зависящие от колебания объема производства, например, амортизация основных средств, исчисляемая прямо пропорциональным методом, часть общехозяйственных расходов.
Динамика совокупных и удельных постоянных затрат
Спост – совокупные постоянные затраты, руб.
Упост – постоянные затраты на единицу продукции (удельные), руб.
Следует учесть, что деление расходов на переменные и постоянные относительно условно. Например, постоянные расходы могут значительно меняться из года в год в связи с изменением условий оплаты аренды, уровня заработной платы, ставок налогов, относимых на себестоимость. Постоянные расходы могут резко сократиться при спаде производства, могут быть намеренно увеличены для обеспечения более прибыльной комбинации производства и распределения. Например, можно увеличить расходы по продаже, заменив реализацию через оптовиков на «прямую» реализацию, непосредственно на рынке. Эта комбинация дает возможность повысить отпускную цену (затратным методом ценообразования). Может быть приобретено более современное оборудование с целью сокращения удельных переменных расходов.
Условно-постоянные и условно-переменные расходы. Они содержат как постоянный, так и переменный компонент. Между этими затратами и объёмом существует не чётко выраженная функциональная, а слабая корреляционная зависимость. Примером условно-постоянных и условно-переменных затрат являются совокупные общепроизводственные расходы.
Средние затраты – издержки предприятия, приходящиеся на единицу выпускаемой продукции.
Общие затраты – сумма постоянных и переменных издержек, необходимых для определенного объема выпуска продукции.
Группа общих и средних затрат выделяется в связи с тем, что при оперативном управлении нужно учитывать разную модель их поведения относительно объёма производства или продаж.
Релевантный уровень – это уровень деловой активности (объема производства или объема продаж), внутри которого можно с определенной долей уверенности судить об уровне активности, с которой компания предполагает работать и характере поведения отдельных статей затрат в зависимости от изменения объемов производства (масштабов деятельности).
Разделение на постоянные и переменные зависит от релевантного уровня и временного интервала. Постоянные затраты в своем поведении отличаются от переменных затрат. Постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства, не влияющего на изменения постоянных затрат. Но если рассматривать длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям. В долгосрочном периоде для поддержания объема производства или его увеличения требуется изменение производственных мощностей, оборудования, что приводит к изменению постоянных затрат и, таким образом, под влиянием улучшения технологических параметров величина постоянных затрат для определенного объема производства может измениться как в сторону увеличения по отдельным статьям, так и в сторону сокращения по другим статьям. Например, в результате ввода в эксплуатацию новых основных средств, амортизация за период вырастет. Таким образом, затраты являются постоянными только внутри ограниченного (релевантного) периода времени, соответствующего определенному технологическому уровню развития производства. За пределами релевантного уровня постоянные затраты могут измениться, и тогда говорят о скачке постоянных затрат.
Зависимость постоянных затрат от релевантного уровня
Альтернативные затраты – вмененные издержки, представляющие собой упущенный доход, который мог бы быть получен, если бы капитал предприятия был использован наилучшим альтернативным способом. Они вводят в расчёт для того, чтобы получить ответ на вопрос: насколько выгоднее принимать намеченное решение, а не противоположное. Данный классификационный приём позволяет ускорить подготовку информационной базы и своевременно принять решение.
Одним из направлений внутрифирменного менеджмента является управление подразделениями организации. Именно в данной части информационной поддержки управления появляются группы контролируемых и неконтролируемых затрат.
Контролируемые – затраты, которые поддаются контролю со стороны менеджеров данного структурного подразделения.
Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности менеджеров данного подразделения.
Несмотря на простоту определения, разделить затраты по данному признаку достаточно трудно, на него оказывают влияние:
особенности технологии и организации производства;
организационная структура управления;
взаимоотношения персонала и пр.
При подразделении затрат на контролируемые и неконтролируемые обычно учитываются два фактора: уровень в системе управления и время. Неконтролируемые на одном уровне расходы могут быть регулируемыми на другом. Так, статьи общехозяйственных расходов неконтролируемы для начальников цехов (директоров торговых точек), но вместе с тем, на их величину может влиять руководитель предприятия. Влияние фактора времени хорошо прослеживается на элементе затрат «амортизация основных средств». Он неконтролируем в течение короткого промежутка времени; однако в долгосрочном периоде могут быть внесены изменения (изменение учетной политики, изменение количества и состава основных средств и, как следствие, – норм и сумм амортизации). Иными словами, путем тщательного анализа каждой статьи расходов по различным уровням управления и за различные промежутки времени можно достигнуть практически полного подразделения затрат на контролируемые и неконтролируемые. Кроме того в результате такого анализа можно существенно увеличить долю контролируемых затрат в общем объеме, что значительно увеличивает резерв управляемости.
Принято выделять около двадцати классификационных признаков группировки затрат, но для построения системы учета принципиально необходимыми, в первую очередь, будут следующие:
1. Экономические элементы (однородные виды затрат).
2. Статьи затрат.
3. Связь с другими объектами учета.
4. Степень зависимости величины затрат от уровня деловой активности.
5. Степень регулируемости величин затрат.
1. Экономические элементы (однородные виды затрат)
Определяют «что потрачено», то есть категорию использованных ресурсов.
Принято в затратах на производство выделять следующие элементы:
покупные сырье и основные материалы (за вычетом отходов), в том числе покупные изделия, комплектующие, полуфабрикаты, услуги,
вспомогательные материалы,
топливо со стороны,
энергия со стороны,
амортизация основных средств,
основная и дополнительная заработная плата персонала,
отчисления во внебюджетные фонды, связанные с заработной платой,
прочие затраты.
Представленный перечень является достаточно устоявшимся, и нет очевидных причин существенным образом менять его.
2. Статьи затрат
Если элементы определяют «что потрачено», то статьи – «куда потрачено». То есть каждая статья отражает целевое использование затрат. Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой статей.
