Денис Шевчук - Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
организации и индивидуальные предприниматели, освободившиеся от уплаты НДС в соответствии с положениями статьи 145 НК РФ.
Если предприятие, приобретающее товар (работу, услугу), само является плательщиком НДС, то ему важно, чтобы стоимость приобретенного им товара (работ, услуг) содержала НДС, который можно было бы принять к зачету, то есть чтобы контрагент по договору (поставщик) тоже являлся плательщиком НДС.
Поясним это на примере.
Малое предприятие (МП) занимается производством различной продукции. За месяц его выручка от реализации продукции составляет 60.000 рублей, в том числе НДС 10.000 рублей. Затраты на производство продукции составляют 36.000 рублей (сырье и материалы).
Вариант 1. Эти расходные материалы приобретены у того, кто не является плательщиком НДС.
Вариант 2. Материалы приобретены у того, кто является плательщиком НДС. И тогда сумма входного НДС, которую МП может принять к вычету, составит – 6.000 рублей.
В первом случае платежи предприятия по НДС в бюджет составят: 10.000 рублей (НДС, начисленный при реализации продукции).
Во втором случае платежи по НДС в бюджет составят: 4.000 (=10.000 – 6.000) рубля (разница между начисленным и принятым к вычету НДС).
Несомненно, в первом случае мы можем уменьшить налогооблагаемую прибыль на все 36.000 руб., а во втором – только на 30.000 руб. однако при несложном подсчете очевидно, что второй вариант экономически целесообразнее.
Таким образом, при условии, что цены на приобретаемую продукцию (работы, услуги) одинаковы, предприятию, которое является плательщиком НДС, выгоднее приобрести ее у того, кто также является плательщиком НДС, а предложенная продавцом цена включает этот НДС.
Поэтому при выборе продавца товара (работ, услуг) нужно выяснить его статус и вопрос о том, будет ли предложенная цена учитывать налог.
б) появляется ли у предприятия обязанность по удержанию налога у источника выплаты.
По действующему налоговому законодательству у предприятия или индивидуального предпринимателя возникает обязанность по удержанию следующих налогов:
1. Налог на доходы физических лиц – при выплате дохода физическим лицам.
Согласно ст. 226 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми гражданин, не являющийся предпринимателем без образования юридического лица, получил доходы, обязаны исчислить, удержать у этого гражданина и уплатить сумму налога на доходы, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением:
– физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
– частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, – по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
– физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;
При этом, если доход выплачивается гражданину – налоговому резиденту РФ, то налог удерживается по ставке 13 %, а если не является налоговым резидентом, то 30 %.
К налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица (вне зависимости от гражданства), фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
При этом, если доход выплачивается иностранному гражданину, а у России с этой страной заключен международный договор (соглашение), то этим международным соглашениям может быть предусмотрен иной порядок налогообложения дохода физического лица – гражданина этой страны.
То есть, при заключении договора с физическим лицом важно выяснить, является ли он предпринимателем. Если да, то у предприятия не возникает обязанности по удержанию налога на доходы, поскольку предприниматель платит этот налог самостоятельно.
От того, является ли физическое лицо предпринимателем, или нет, зависит и начисление единого социального налога и взносов в Пенсионный фонд РФ. Если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то в соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ, индивидуальный предприниматель самостоятельно уплачивает налог и взносы в Пенсионный фонд РФ с доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Если нет, то у предприятия возникает обязанности по начислению данного налога в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ.
Для избежания конфликтных ситуаций с налоговыми органами по поводу неудержания или несвоевременного удержания НДФЛ и неначисления ЕСН при расчетах с предпринимателями рекомендуется к договору с ним прилагать копии свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя, а также свидетельства о его постановке на учет в налоговом органе.
То есть, при прочих равных условиях, если предприятие приобретает товары (работы, услуги) у физического лица, то при наличии возможности выбора контрагента между не предпринимателем и предпринимателем предпочтение лучше отдать последнему.
2. Налог на прибыль – при выплате дохода иностранным юридическим лицам.
Согласно ст. 309 НК РФ предприятие, выплачивающее доход иностранному юридическому лицу, не осуществляющему деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающему доходы от источников в Российской Федерации, должно удержать налог со следующих видов доходов:
1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций;
2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их;
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:
доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором настоящего подпункта;
4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;
5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;
6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;
8) доходы от международных перевозок.
Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации;
9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;
