Денис Шевчук - Бухучет, налогообложение, управленческий учет: самоучитель
Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.
Данная трехуровневая система налогов формирует три бюджета государства – федеральный бюджет, бюджеты регионов и местные бюджеты, соответственно распоряжаются данными бюджетами федеральные, региональные и местные органы власти.
В ст.13, 14, 15 НК даются перечни налогов всех уровней.
В зависимости от уровня взимания и распоряжения налоги делятся:
Федеральные налоги и сборы (Раздел VIII НК РФ)
1) налог на добавленную стоимость (гл.21 НК РФ);
2) акцизы (гл. 22 НК РФ);
3) налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ);
4) единый социальный налог (гл. 24 НК РФ);
5) налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ);
6) налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ);
7) налог на наследование или дарение;
8) водный налог (гл. 25.2 НК РФ);
9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ);
10) государственная пошлина (гл. 25.3 НК РФ).
Региональные налоги (Раздел IX НК РФ)
1) налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ);
2) налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ);
3) транспортный налог (гл. 28 НК РФ).
Местные налоги (Раздел Х НК РФ)
1) земельный налог (гл. 31 НК РФ);
2) налог на имущество физических лиц.
Примечание: При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
В зависимости от характера изъятия налоги делятся на прямые и косвенные:
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которыми является основанием для налогообложения, и зависят от величины доходов и размеров имущества.
К прямым налогам относятся:
– Налог на прибыль организаций,
– Налог на доходы от капитала,
– Налог на доходы физических лиц,
– Налог на имущество организаций,
– Налог на имущество физических лиц,
– Налог на рекламу,
– Земельный налог и др.
Косвенные налоги, нередко называемые налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товаров, работ и услуг. Как правило, они связаны с оборотом товаров, работ и услуг и их сумма не зависит от величины доходов и размера имущества.
К косвенным налогам относятся:
– Налог на добавленную стоимость (НДС),
– Акцизы на отдельные виды товаров (услуг), отдельные виды минерального сырья,
– Таможенная пошлина,
– Дорожный налог,
– Налог с продаж и др.
Фактическим плательщиком косвенного налога является конечный потребитель, на которого перелагается реальное налоговое бремя. Косвенные налоги наиболее легко контролируются и взимаются фискальными органами, но в то же время наиболее трудны для уклонения со стороны налогоплательщиков.
На период, когда вводятся новые налоги в соответствии с НК, одновременно действуют ранее принятые и не отмененные законодательно налоги и сборы.
С 01.01.2001 г. Федеральным законом «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» (№ 118-ФЗ от 05.08.00 г.) введена в действие часть II НК РФ.
Условия установления налогов. Специальные налоговые режимы
Ст.17 НК РФ регламентирует условия установления налогов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все элементы налогообложения:
В необходимых случаях при установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Приведем определение используемых терминов.
В соответствии со ст. 19 НК налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
В порядке, предусмотренном НК, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Объектами налогообложения (ст.38 НК) являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
Замечание:
Под имуществом в НК понимаются в основном вещи, кроме денег, относящиеся к имуществу в соответствии с ГК РФ, согласно статье 128 которого, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью II НК и с учетом положений ст.38 НК.
Налоговый период – это период времени, разный для разных налогов, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК.
Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК.
Следует знать, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК).
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ (но не более 0.1 % в день) от неуплаченной суммы налога и сбора за каждый календарный день просрочки. Сумма пеней не может превышать неуплаченной суммы налога и сбора.
Ст.18 НК РФ устанавливает понятие специальных налоговых режимов.
Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
К специальным налоговым режимам (Раздел VIII НК РФ) относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл.26.1 НК РФ);
2) упрощенная система налогообложения (гл.26.2 НК РФ);;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26.3 НК РФ);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл.26.4 НК РФ).
Налогоплательщики и плательщики сборов. Налоговые агенты
· Налогоплательщики и плательщики сборов (ст.19 НК) – организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности создавших их организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.
Таким образом, согласно действующему законодательству, филиалы и представительства российских организаций не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков или налоговых агентов, а ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).
