Вера Ерофеева - Аудит: конспект лекций
При погашении векселя организация признает для целей налогообложения прибыли доход от его реализации, который определяется в порядке, установленном ст. 280 НК. Расходы при погашении векселя определяются в данном случае исходя из цены его приобретения.
Расходы при реализации ценной бумаги определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 2 ст. 280 НК). В данном случае расходы при реализации векселя равны его первоначальной стоимости, что соответствует данным бухгалтерского учета.
В соответствии с подп. 12 п. 2 ст. 149 НК реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг не облагается НДС.
Сумму НДС, уплаченную в бюджет с полученной предоплаты, организация имеет право принять к вычету после передачи покупателю векселя банка на основании п. 5 ст. 171 НК.
При большом количестве векселей в организации целесообразно вести отдельный журнал для их налогового учета, который будет своего рода приложением к книге покупок.
14.6. Аудит акций
Принадлежащие организации акции других организаций учитываются в составе финансовых вложений. При этом вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов (п. 43, 45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, принадлежащие организации акции ОАО учитываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции». Для обобщения информации о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги Планом счетов предназначен счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». На сумму созданного организацией по состоянию на 31 декабря 2002 г. резерва под обесценение акций производится запись по кредиту счета 59 и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».
Согласно п. 20 ПБУ 19/02 финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.
Таким образом, если в соответствии с учетной политикой организация производит корректировку стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной цены ежемесячно, то на 31 января 2003 г. в бухгалтерском учете отражается снижение стоимости находящихся у организации акций по сравнению с их предыдущей оценкой записью по кредиту счета 58, субсчет 58-1, в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.
14.7. Аудит вкладов в уставные капиталы других организаций
В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, вклады в уставные капиталы других организаций не признаются расходами организации.
Передача товаров в уставный капитал для целей налогообложения не признается реализацией на основании подп. 4 п. 3 ст. 39 НК, следовательно, такая передача не служит объектом обложения НДС (п. 2 ст. 146 НК).
Передача организацией товаров в качестве вклада в уставный капитал ООО отражается по дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счета 41 «Товары».
Разница между денежной оценкой передаваемых в уставный капитал товаров и суммой фактической себестоимости этих товаров включается в состав прочих операционных доходов, что отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции».
Согласно п. 3 ст. 270 НК расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации, установлены ст. 277 НК, согласно подп. 2 п. 1 которой не признается прибылью налогоплательщика-участника разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале.
14.8. Аудит информации о финансовых вложениях в отчетности
В 2003 г. формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации производилось в соответствии с правилами, установленными ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н.
Поступления, связанные с продажей ценных бумаг, считаются согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, операционными доходами, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступления от продажи ценных бумаг признаются в бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 9/99 при соблюдении всех условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6, 10.1 ПБУ 9/99). Одновременно балансовая стоимость акций списывается со счета 58, субсчет 58-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, отражается заключительными записями истекшего месяца по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», например субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения», и кредиту счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК.
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК (п. 10 ст. 280 НК). Однако следует иметь в виду, что перенесенный убыток можно вычесть только из налоговой базы по аналогичным операциям: налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, нельзя уменьшить на убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, которые на таком рынке не обращаются, и наоборот. Убытки по операциям купли-продажи ценных бумаг подлежат переносу на будущее в течение 10 лет, следующих за тем отчетным периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК). При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Сумма полученного убытка в соответствии с п. 8-11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н, образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) сумма убытка от продажи товара показывается в круглых скобках по строке «Прибыль (убыток) от продаж». Доходы и расходы от продажи ценных бумаг указываются в данной форме развернуто как прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.
В соответствии со ст. 315 НК при расчете налоговой базы отдельно отражаются выручка от продажи товара и выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; расходы, связанные с реализацией товара, и расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; а также прибыль (убыток) от реализации товара и прибыль (убыток) от реализации указанных ценных бумаг.
