К Парфенов - Банковский учет и операционая техника
Создание резерва под обесценение ценных бумаг. В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений коммерческого банка и его филиалов и кредитного учреждения в ценные бумаги (кроме ценных бумаг, создание резерва по которым не предусмотрено указаниями Банка России). По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в следующие ценные бумаги: - в акции акционерных обществ; - в негосударственные долговые обязательства; - в муниципальные облигации; в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России. По векселям создается резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с инструкцией ЦБ РФ No 62а. Переоценка бумаг производится по средневзвешенной цене в последний день минувшего месяца по сделкам, совершенным в течение торгового дня на фондовой бирже или через организатора торговли. Критерии отнесения ценных бумаг к бумагам с рыночной котировкой устанавливаются Центральным банком РФ. Если балансовая цена на последний рабочий день месяца окажется ниже рыночной цены, то создается резерв: Дебет счета No70209 "Другие расходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счетов "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Аналитика ведется по каждому виду и выпуску бумаг. Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг. Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости ценных бумаг, числящихся на счетах по учету вложений в бумаги. Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой стоимостью в учете не отражается. Банки и кредитные учреждения по итогам месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости. Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного квартала. При этом делается следующая проводка: Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счета No 70107 "Другие доходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг". Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги. В этом случае делается следующая проводка: Дебет счета No 70209 "Другие расходы". Кредит счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Если ценная бумага, в которую вложены средства банка не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершенного квартала, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза. При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет по учету операционных и разных доходов. При этом делается следующая проводка: Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг". Кредит счета No 70107 "Другие доходы". Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.
Резерв по учтенным векселям.
Резерв по учтенным векселям регулируется Положением от 30.06.97 г. No 62А,
введенным в действие с 01.01.98 г.
Резерв, созданный под векселя в соответствии с указаниями Банка России от
25.12.97 г. No 101-У не уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль.
Оценка риска производится при учете векселя.
К категории обеспеченных векселей относятся векселя, авалированные
Правительством России, субъектов России, Банка России, а также правительств
и центральных банков стран Организации экономического сотрудничества и
развития.
Остальные векселя считаются необеспеченными.
Учтенные векселя, не оплаченные в срок относятся к той группе риска, которая
соответствует сроку просроченной задолженности.
Резерв под обесценение учтенных векселей отражается в балансе проводкой:
Дебет сч. No 70209
Кредит сч. по учету резерва под возможные потери по учтенным векселям.
Резерв используется только для покрытия вексельной суммы без дисконта.
Брокерские операции. Брокерские операции банка в пользу клиентов учитываются на счете No 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Данный счет является внутрибанковским и операции по нему проводятся без участия клиентов, но за их счет и по их поручению. В аналитическом учете открываются счета в разрезе брокерских договоров. Перечисление средств с одного лицевого счета на другой не разрешается. По кредиту счета отражают: - перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату любых ценных бумаг - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в ЦБ; - перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату НКД по приобретаемым купонным облигациям - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в ЦБ (при перечислении средств со счета клиента в другом банке); - поступившие суммы от реализации или погашения ценных бумаг - в корреспонденции с корреспондентским счетом в ЦБ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре; - поступившие суммы полученного в пользу клиента купонного дохода от перепродажи купонных гособлигаций либо от погашения купонов по купонным гособлигациям, принадлежащих клиенту, - в корреспонденции с корреспондентским счетом в Банке России, другом банке или расчетном (клиринговом) центре. По дебету счета: - израсходованные банком суммы при исполнении брокерских договоров о покупке купонных гособлигаций - на оплату НКД - в корреспонденции с корреспондентским счетом в Банке России, другом банке или расчетном (клиринговом) центре; - возвращаемые клиентам суммы по неисполненным брокерским договорам о покупке ценных бумаг - перечисленные ранее клиентами на оплату купонного дохода - в корреспонденции с расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в Банке России (при перечислении средств со счета клиента в другом банке); - перечисляемые клиентам суммы полученного купонного дохода от продажи купонных облигаций и / или от погашения купонов по купонным облигациям, принадлежащие клиенту. Эмиссионные ценные бумаги по брокерским операциям отражаются на внебалансовом счете No 98053 (см. также 4.9.1). Бумаги, полученные банком для продажи по договору комиссии или договору поручения подлежат отражению на активном внебалансовом счете No 90802. Учет бумаг на счете ведется по номиналу, аналитический учет - в разрезе договоров. Выдаваемые под отчет ценные бумаги по указанным договорам отражают на активном счете No 90705. Учет пассивных опеpаций
С ценными бумагами
Депозитные и сбеpегательные сеpтификаты.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ депозитные и сберегательные
сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионной бумагой.
Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных
средств. Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Сертификат
предусматривает возможность передачи прав по нему другим лицам (цессия).
Депозитные сертификаты выпускаются для юридических лиц, а сберегательные
сертификаты для физических лиц.
В том случае, если бланки сертификатов отвечают всем требованиям
Министерства финансов РФ и пронумерованы, банк может учитывать их на
активном внебалансовом счете по учету бланков строгой отчетности No 90701.
Сертификаты всегда бывают срочными. Срок обращения депозитного сертификата
ограничивается одном годом, а сберегательного сертификата - тремя годами.
Реализованные сертификаты учитываются на пассивных балансовых счетах
