Олег Ласков - Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят
Пользование льготными режимами является абсолютно законным для тех субъектов хозяйствования, в отношении которых они предусмотрены. Но ими хотят пользоваться также и другие, более крупные предприятия, которые не имеют на это законного права. Так и появляются различные налоговые схемы.
Построение налоговых схем – это, по сути, форма реструктуризации бизнеса, в результате которой он строится таким образом, что вместо одного хозяйствующего субъекта в деятельность включаются несколько лиц с неодинаковой формой регистрации, выполняющих в схеме различные функции. Для экономии на налогах в схему обязательно включаются субъекты, пользующиеся льготами, в России это, как правило, фирмы на упрощенной системе налогообложения.
Суть же функционирования любых налоговых схем заключается в том, что деятельность всех лиц, включенных в схему, направлена на то, чтобы конкретные положительные финансовые результаты возникали только у тех из них, которые имеют право на налоговые льготы.
В принципе, любая налоговая схема – это систематическое совершение притворных сделок между взаимозависимыми лицами для уклонения от уплаты налогов. Кстати, само получение налоговых льгот является абсолютно законным, а вот способ их получения... Впрочем, пока не будет доказано, что лица на самом деле взаимозависимы, и что сделки не имеют другого экономического обоснования, кроме минимизации налогов, и что все это сделано умышленно, криминала в таких схемах нет.
То же самое можно сказать и в отношении офшорных фирм. Компании, зарегистрированные в офшорных зонах, часто интегрируются в различные налоговые схемы в качестве субъектов льготного налогообложения. Особенно это удобно при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Они, в отличие от фирм – резидентов на упрощенной системе налогообложения, позволяют, кроме прочего, аккумулировать активы, а также деньги на счетах в ино–странных банках. Если фирма на законных основаниях пользуется льготами в стране своей регистрации и если она не нарушает налогового законодательства РФ – страны, с контрагентами из которой она осуществляет некоторые сделки, то в деятельности такой фирмы нет ничего незаконного. Однако если гражданин РФ с помощью этой фирмы получает какие-то доходы и по какой-то причине забывает задекларировать их и уплатить налоги, то он однозначно ведет себя неправомерно.
Что такое офшорные компанииПроведение торговых и финансовых операций с применением дочерних офшорных компаний является легальным инструментом международного налогового планирования.
При этом даже при условии глобализации экономики и свободного перемещения капиталов экономически развитые державы с высоким уровнем налогообложения спокойно относятся к существованию безналоговых офшорных юрисдикций и «налоговых гаваней» с низким уровнем налогообложения.
Развитые государства при желании могли бы легко только экономическими мерами уничтожить саму возможность оптимизации налогов с помощью офшорных зон, однако это только навредит экономике. Все прекрасно понимают, что, несмотря на то что капиталы аккумулируются в зонах с низким налогообложением, «работают» они непосредственно в экономиках развитых стран. И если владельцы офшорных компаний и не платят подоходные налоги, то средства, полученные ими, все равно тратятся в той стране, где они на самом деле проживают, а это, как правило, экономически развитые страны. Более того, офшорные зоны служат как бы шлюзом, уравнивающим давление при перемещении финансовых потоков между экономически развитыми странами. И наличие подобного шлюза предотвращает множество возможных кризисов, связанных с циклическими изменениями рыночной конъюнктуры.
Тотально высокое налогообложение всех видов бизнеса не является экономически правильным подходом, и именно поэтому во многих, даже очень развитых странах с высоким уровнем налогообложения специально создаются льготные налоговые режимы регистрации предприятий, которые можно использовать в налоговом планировании даже эффективнее, чем классические офшорные компании.
Классическими офшорными компаниями считаются фирмы, полностью освобожденные от налогообложения в стране регистрации при условии, что они не ведут свою деятельность на территории этой страны. Например, классическими офшорными зонами являются Каймановы острова, Доминиканская Республика, Британские Виргинские острова, Сейшельские острова, Кайкос, Белиз, Панама и др. , всего – около 60 юрисдикций. Для компаний, которые зарегистрированы в классических офшорных зонах, любые налоги заменяются ежегодной выплатой пошлины в фиксированной сумме ($300–500). В качестве правовой формы регистрации офшорной компании обычно выбираются компании с ограниченной ответственностью – Ltd, LLC, PLC, Inc, Corp, GmbH и др. Возможна также и специфическая, чисто офшорная форма регистрации – IBC (International Business Com–pany), то есть компания международного бизнеса. В некоторых офшорных юрисдикциях подобные фирмы являются единственной предусмотренной законом формой регистрации бизнеса, а в других могут регистрироваться как офшорные, так и резидентные компании. Классические офшоры полностью освобождены от валютного контроля и необходимости представлять какую-либо отчетность, не ведется в таких компаниях и реестр акционеров. При этом они могут иметь неограниченное количество счетов в любых банках и открывать свои представительства в любых странах. В юрисдикциях же, где для компаний, не ведущих деятельность на территории страны регистрации, предусмотрено льготное налогообложение, как правило, требуется наличие номинального директора – гражданина этой страны, ведется реестр акционеров и может потребоваться ежегодная сдача отчетности и проведение аудита транзакций. К таким юрисдикциям относятся в основном европейские льготные зоны, например Кипр, Люксембург, Мальта.
Выбор между регистрацией компании в классической оф–шорной зоне или в зоне льготного налогообложения должен делаться исходя из специфики и целей ведения бизнеса. Льготные европейские компании выглядят более респектабельно в глазах партнеров и банковских учреждений, а классические офшорные компании позволяют сохранять большую конфиденциальность в отношении их реальных собственников и требуют меньших затрат на содержание и администрирование.
Следует также помнить, что на территории тех стран, где компании реально осуществляют свою деятельность или получают дивиденды от долевого инвестиционного участия, они обязаны выплачивать налоги в соответствии с законами этих стран. Между многими странами подписаны взаимные налоговые соглашения, по которым доходы предприятий из одной страны, полученные в результате деятельности на территории другой страны, облагаются налогами только в одной из этих стран, а на территории другой предприятию предоставляется налоговый вычет в сумме уплаченных налогов. Международными налоговыми соглашениями предусматриваются также льготные налоговые ставки в отношении дивидендов, выплачиваемых резидентам определенных стран. Что касается классических остров–ных офшорных государств, то они, как правило, не имеют подобных международных соглашений. Поэтому в международном налоговом планировании принято использовать не одиночные офшорные фирмы, а целые механизмы из нескольких льготных и офшорных компаний, зарегистрированных в различных юрисдикциях. При организации международного налогового планирования учитываются как факторы обеспечения конфиденциальности сведений, так и респектабельность компаний, через которые ведется бизнес. При выборе юрисдикций, удобных для ведения бизнеса с теми или иными иностранными партнерами, учитывается также и наличие международных налоговых соглашений.
Страны, с которыми Российская Федерация подписала международные налоговые соглашенияВ России применяется одностороннее освобождение собственных компаний от двойного налогообложения в отношении со странами, с которыми не имеется соответствующих договоров. Если российская компания может предъявить документы, подтверждающие уплату налога на территории другого государства, то компании предоставляется налоговый вычет на территории РФ, равный сумме уплаченного за границей налога.
Построение офшорных налоговых схемСхемы трансфертного ценообразования. В Российском бизнесе офшорные фирмы чаще всего «встраиваются» в различные налоговые схемы в качестве вспомогательных компаний или посредников. При осуществлении внешнеэкономической торговой деятельности часть получаемой прибыли от сделок выводится в пользу подконтрольных офшорных фирм при помощи элементарного приема трансфертного ценообразования.
