Е.А. Мамонова - Правовое регулирование рекламы
Статьей 224 НК РФ установлено, что стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 %. Таким образом, доход, полученный физическим лицом от участия в стимулирующей лотерее, являющейся мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 35 %.
Согласно ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Пунктом 1 ст. 226 НК РФ определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Указанные организации признаются налоговыми агентами. Таким образом, при получении физическим лицом дохода в виде выигрыша в стимулирующей лотерее налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается организация, выплачивающая выигрыши победителям.
Согласно подп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, размер государственной пошлины за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы составляет 1500 рублей.
С 1 июля 2006 г. вступил в силу ФЗ «О рекламе» в порядке, предусмотренном ст. 39 данного Закона. При этом ст. 19 ФЗ «О рекламе», регламентирующей отношения в сфере наружной рекламы, внесены изменения в порядок, опосредующий распространение наружной рекламы.
Так, установка рекламной конструкции допускается при наличии разрешения на установку рекламной конструкции, выдаваемого органом местного самоуправления муниципального района или органом местного самоуправления городского округа сроком на 5 лет. При этом не допускается, помимо государственной пошлины, взимать дополнительную плату за подготовку, оформление, выдачу разрешения на установку рекламной конструкции и совершение иных, связанных с его выдачей, действий.
Таким образом, в соответствии с законодательством о рекламе рекламораспространители должны уплачивать государственную пошлину за следующие юридически значимые действия:
1) до 1 июля 2006 г. – за выдачу разрешений на право распространения наружной рекламы;
2) с 1 июля 2006 г. – за выдачу разрешений на установку рекламной конструкции.
В соответствии со ст. 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В связи с чем в целях исполнения обязанностей по уплате госпошлины возникает вопрос: понимается ли под юридически значимым действием «выдача разрешения на распространение наружной рекламы», уплата государственной пошлины за которое предусмотрена налоговым законодательством, такое понятие, как «выдача разрешения на установку рекламных конструкций», за которое в соответствии с законодательством о рекламе с 1 июля 2006 г. хозяйствующие субъекты уплачивают государственную пошлину?
Пояснения по данной ситуации содержатся в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июля 2006 г. № 03-06-03-03/28 «О порядке уплаты государственной пошлины за выдачу разрешения на установку рекламных конструкций».
Согласно п. 1 ст. 19 ФЗ «О рекламе», распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляется владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем. Следовательно, выдача разрешения на установку рекламной конструкции является соответственно правом на распространение (разрешение) наружной рекламы.
Учитывая вышеизложенные нормы Федерального закона и НК РФ, Минфин считает, что за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции должна уплачиваться государственная пошлина в соответствии с подп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 декабря 2006 г. № 03-06-03-04/104 «О порядке уплаты государственной пошлины за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции» подчеркивается, что Федеральным законом от 16 октября 2006 г. № 160-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О рекламе“ в п. 80 ст. 333.33 НК РФ были внесены следующие изменения: формулировка „за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы“ заменена на „за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции“. С учетом внесенных изменений возникает вопрос, необходимо ли будет уплачивать вновь государственную пошлину по истечении срока действия полученного разрешения на установку рекламной конструкции при получении разрешения на новый срок на ту же самую конструкцию, уже установленную. Или другими словами: госпошлина оплачивается один раз при установке конструкции или каждый раз при продлении документов на ее эксплуатацию?
Минфин определил, что по окончании срока действия разрешения на установку рекламной конструкции эксплуатация рекламной конструкции прекращается. В случае возобновления эксплуатации данной рекламной конструкции необходимо получить в органах местного самоуправления муниципального района или органах местного самоуправления городского округа новое разрешение на установку рекламной конструкции, за выдачу которого должна уплачиваться государственная пошлина в размере 1500 рублей.
Глава 6. Нарушения законодательства в сфере рекламной деятельности. Ответственность
Контроль за соблюдением законодательства о рекламе ст. 33 ФЗ «О рекламе» возложен на антимонопольный орган – Федеральную антимонопольную службу (ФАС России), которая в пределах своих полномочий (рис. 1):
1) предупреждает, выявляет и пресекает нарушения физическими или юридическими лицами законодательства Российской Федерации о рекламе;
2) возбуждает и рассматривает дела по признакам нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе.
Федеральный закон определяет полномочия ФАС в следующих пределах:
1) выдача рекламодателям, рекламопроизводителям, рекламораспространителям обязательных для исполнения предписаний о прекращении нарушения законодательства Российской Федерации о рекламе;
2) выдача федеральным органам исполнительной власти, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления обязательных для исполнения предписаний об отмене или изменении актов, изданных ими и противоречащих законодательству Российской Федерации о рекламе;
3) предъявление в суд или арбитражный суд исков о запрете распространения рекламы, осуществляемого с нарушением законодательства Российской Федерации о рекламе;
4) предъявление в суд или арбитражный суд исков о публичном опровержении недостоверной рекламы (о контррекламе) в случае, если антимонопольным органом установлен факт распространения такой рекламы и выдано соответствующее предписание антимонопольного органа (ч. 3 ст. 38 ФЗ «О рекламе»);
5) обращение в арбитражный суд с заявлениями о признании недействительными полностью или в части противоречащих законодательству Российской Федерации о рекламе ненормативных актов федеральных органов исполнительной власти, ненормативных актов органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, ненормативных актов органов местного самоуправления;
6) обращение в арбитражный суд с заявлениями о признании недействующими полностью или в части противоречащих законодательству Российской Федерации о рекламе нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, нормативных правовых актов органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов органов местного самоуправления;
7) применение мер ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях;
8) обращение в арбитражный суд с заявлениями о признании недействительным разрешения на установку рекламной конструкции в случае неоднократного или грубого нарушения рекламораспространителем законодательства Российской Федерации о рекламе (п. 1 ч. 20 ст. 19 ФЗ «О рекламе»).
