Олег Ласков - Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят
Посредническая схема. Для ее осуществления основная и вспомогательная фирмы заключают договор комиссии, согласно которому вспомогательная фирма является комитентом, а основная – комиссионером, действующим от своего имени, но за счет комитента.
При этом основная фирма покупает и перепродает товары со значительной прибылью, но себе оставляет в виде комиссионного вознаграждения только незначительную часть доходов, достаточную лишь для возмещения накладных расходов и оплаты труда персонала. Основные же суммы доходов переводятся на счета вспомогательной компании, которая или является временной «однодневкой» и вообще не платит налоги, или платит налоги по упрощенной системе.
Промежуточное звено. Эта схема, при которой вспомогательная фирма выступает промежуточным звеном либо между основной компанией и продавцом, у которого основная компания приобретает товары, либо между основной фирмой и покупателем.
Максимальную наценку при перепродаже товаров устанавливает вспомогательная фирма. Если основная компания выступает в качестве продавца, то она реализует товар вспомогательной фирме с минимальной наценкой, а вспомогательная фирма уже с максимально возможной наценкой продает товар конечному покупателю. Если основная фирма покупает товар, то сначала у реального продавца его приобретает вспомогательная фирма, а после с максимальной наценкой реализует основной фирме. Таким образом, максимальная прибыль в обоих случаях переносится на вспомогательную фирму.
В отличие от схемы с договором комиссии, данная схема очень удобна при импорте товаров или при экспорте за пределы таможенной территории, особенно если в качестве вспомогательной фирмы выступает офшорная компания. Последняя в данной ситуации может использоваться не только как субъект, полностью освобожденный от налогообложения, но и как место для хранения свободных денег.
Реальным иностранным продавцам или покупателям применение этой схемы не доставит неудобств, ведь для них цена продажи или покупки товаров не изменяется. Чтобы при экспорте не перегружать товар, а отправлять его конечному покупателю, местом передачи товара покупателю (оф–шорной фирме) по первому из договоров нужно назначить территорию заграничного таможенного лицензионного склада. После прибытия товара на этот склад можно переоформить накладную, указав в ней в качестве получателя товаров реального покупателя.
Схема с уступкой права на покупку. Она используется для продажи физическим лицам одиночных дорогостоящих объектов: автомобилей или недвижимости. В качестве вспомогательной компании, в пользу которой переводится прибыль, также удобнее всего использовать офшорную фирму.
Между основной фирмой-продавцом и вспомогательной компанией-нерезидентом заключается предварительный договор, согласно которому продавец обязуется в течение определенного времени заключить с покупателем основной договор на продажу указанного имущественного объекта на условиях, оговоренных в данном документе.
Предварительный договор заключается в письменной форме, в нем обязательно содержатся признаки, позволяющие идентифицировать объект продажи. Если это недвижимость, то указывается ее адрес. Если автомобиль, то номера кузова или другие признаки, по которым его можно опознать. Также в договоре указывается цена, по которой планируется осуществить продажу. Чтобы схема работала, цена должна быть практически равной затратам продавца на данный объект, то есть сделка не должна быть прибыльной для продавца.
Возможно также заключение не предварительного договора, а обычного договора купли-продажи с отсрочкой передачи товара и его оплаты.
В любом из вариантов до тех пор, пока не передан товар или не получена плата за него, никаких обязанностей отражать содержание операции ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не возникает. После того как предварительный договор заключен, находится покупатель (физическое лицо), который также желает приобрести именно этот объект. С согласия продавца товара физическое лицо заключает со вспомогательной фирмой соглашение об уступке права являться покупателем данного объекта. В свою очередь, вспомогательная компания-нерезидент требует с физического лица определенную сумму денежного вознаграждения за право стать покупателем указанного объекта.
Согласно договору, заключенному со вспомогательной фирмой, физическое лицо получает право вместо нее выступить покупателем и плательщиком по предварительно заключенному договору. Физическое лицо выплачивает продавцу товара сумму, которая указана в предварительном договоре, вспомогательной же фирме – сумму наценки в качестве оплаты уступки права быть покупателем. Таким образом, вся фактическая прибыль по сделке переносится с реального продавца в пользу безналоговой офшорной компании.
Глава 5
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций является региональным, а значит, его ставки на территориях разных субъектов Федерации могут значительно различаться. Субъекты Федерации вправе самостоятельно устанавливать ставки данного налога в пределах максимальной ставки, указанной в НК РФ (2,2 %), а также определять на своей территории налоговые льготы и основания для их применения. Плательщиками налога на имущество организаций могут являться как российские юридические лица, так и представительства иностранных организаций, име–ющих собственность на территории РФ.
Объектом налогообложения считается любое движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе организаций и учитываемое согласно правилам ведения бухгалтерского учета в составе основных средств. При этом ино–странные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, должны придерживаться правил ведения бухгалтерского учета, принятых в РФ. Если же они не действуют через постоянные представительства, то объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на правах собственности.
Базой для исчисления налога на имущество организаций является среднегодовая стоимость объектов налогообложения.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1?е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1?е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).
При этом учитывается остаточная стоимость объектов налогообложения, сформированная в соответствии с принципами ведения бухгалтерского учета и начисления амортизации, зафиксированными и утвержденными в учетной политике предприятия. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории РФ, налоговая база определяется как инвентарная стоимость принадлежащих им объектов недвижимости.
Если организация имеет объекты налогообложения, находящиеся в различных субъектах РФ, то каждый из этих объектов подлежит обложению налогом на имущество по месту фактического нахождения по ставкам налога, принятым в данном субъекте РФ.
В случаях определения налога на имущество, являющееся вкладом в простое товарищество, каждый участник товарищества самостоятельно определяет налог исходя из остаточной балансовой стоимости внесенного им имущества. В случае определения налога на имущество, совместно вновь созданное или приобретенное товарищами в рамках договора простого товарищества, для каждого из товарищей стоимость такого имущества определяется пропорционально его долевому участию в договоре простого товарищества.
В случаях налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, оно подлежит обложению налогом у учредителя доверительного управления.
Налоговым периодом для налога на имущество организаций является один год, а отчетными – каждые три месяца. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками уплачиваются авансовые платежи налога на имущество, исчисленные как произведение одной четвертой части ставки налога на имущество и средней стоимости имущества за отчетный период.
По итогам налогового периода в бюджет производится платеж, исчисленный как разница между произведением полной ставки налога на среднегодовую стоимость имущества и суммой выплаченных авансовых платежей. Законами отдельных субъектов РФ могут быть предусмотрены другие условия выплаты авансовых платежей.
Налог на имущество составляет значительную налоговую нагрузку, особенно для крупных производственных предприятий, имеющих в составе основных средств достаточно объемные производственные мощности. Поскольку налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств, то главными методами его минимизации соответственно, являются методы, позволяющие снизить стоимость основных средств, числящихся на балансе предприятия. Таких методов сравнительно немного, все они могут быть условно разделены на следующие основные группы.
