Ольга Красова - Управленческий учет в США
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01
и
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит 04.
Возврат вклада имуществом отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 58, субсчет 1 «Паи и акции».
Аналитический учет вложений в уставные капиталы других организаций ведется по каждой организации на территории страны и за рубежом, учредителем (участником) которой является данная организация.
Учет вложений в облигации. Фактические затраты на приобретение облигаций отражаются по дебету счета 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет вложений.
По облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации. Таким образом, к моменту погашения облигации она имеет балансовую стоимость, равную номинальной стоимости.
На сумму покупной стоимости облигаций оформляется проводка:
Дебет 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51.
В случае если номинальная стоимость облигаций выше покупной, доначисление суммы превышения оформляется следующими записями:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» – на сумму причитающегося к получению дохода по облигациям;
Дебет 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» – на часть разницы между номинальной и покупной стоимостью.
Получение дохода по облигациям отражается проводкой:
Дебет 51 Кредит 76.
Начисление дохода производится в течение всего срока действия облигаций.
К моменту погашения облигаций их оценка, по которой они числятся на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», будет равна номинальной стоимости (сумма стоимости облигации плюс разница между номинальной и покупной стоимостью).
В случае если покупная стоимость облигаций выше номинальной, списание сумм превышения отражается следующими записями:
Дебет 76 Кредит 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги» – на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью;
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» – на разницу между суммой дохода по облигациям и суммой, отраженной по кредиту счета 58 (суммой предыдущей проводки).
2.7. Отчет о прибылях и убытках
Отчет о доходах и расходах и разности между ними за отчетный период. Он характеризует изменения капитала в результате хозяйственной деятельностью компании. Иногда отчет о прибыли называют отчетом, о прибылях и убытках (Profit and loss statement).
Сведения о размере прибыли и способах ее получения обычно представляют собой наиболее важную информацию о предприятии, т. к. дают представление о том, как была заработана прибыль. Отчет о прибыли содержит информацию о прибыли за определенный период времени в отличие от баланса, который всегда относится к моменту времени.
Чтобы понять, как именно увеличение нераспределенной прибыли отражается в отчете о прибыли, рассмотрим операцию компании за 5 января 2006 года. В этот день компания реализовала продукцию себестоимостью $200 за $300 наличными. В результате капитал компании (нераспределенная прибыль) увеличился на $100.
Такая операция включает два независимых друг от друга события:
1) реализацию, итогом которой явилось увеличение нераспределенной прибыли на $300;
2) уменьшение объема товарно-материальных средств, в результате чего нераспределенная прибыль уменьшилась на $200.
Само по себе увеличение нераспределенной прибыли в результате деятельности предприятия называется доходом. Если компания реализовала продукции на $300, то результатом такой операции является доход в сумме $300.
Соответствующее уменьшение нераспределенной прибыли носит название расходы. Эта операция привела к уменьшению товарно-материальных средств, и ее результатом явились расходы в сумме $200.
Таким образом, реализация продукции стоимостью $200 за сумму в $300 двояко повлияла на размер нераспределенной прибыли компании:
а) появился доход в размере $300,
б) появились расходы в размере $200.
Запись доходов и расходов в бухгалтерском учете производится раздельно в течение хозяйственного цикла компании.
Разница между доходами и расходами определяется, как правило, в конце отчетного периода (недели, месяца, квартала, полугодия, года) и оформляется в форме отчета о прибыли.
Отчет о прибылях и убытках может иметь одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и все расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними, и многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов.
Многоступенчатая форма может иметь следующий вид:
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Компания X
за 2005 г.
Выручка от продаж (Sales, Turnover) /чистая, без возвратов товаров и скидок/
Себестоимость реализованной продукции (Cost of Goods Sold) /прямые затраты труда, прямые затраты материалов, производственные накладные расходы/
Валовая прибыль (Gross Profit)
Операционные расходы (Operating Expenses)
общие и административные расходы, расходы на продажу/
Операционная прибыль (Operating Profit)
+ (-)
Другие прибыли и убытки (Other Revenue and Expenses)
+(-)
Случайные прибыли и убытки (Gains and Losses)
Прибыль до налогообложения (Income Before Income Tax) Налог на прибыль (Income Tax) Чистая прибыль (Net Income).
Далее может быть представлена информация о величине чистой прибыли на одну акцию (earnings per share).
Международные стандарты требуют, чтобы в отчете о прибылях и убытках была отражена следующая информация (стандарт № 5):
1. Выручка от реализации или другие операционные доходы.
2. Износ основных средств.
3. Доход в виде процентов.
4. Доход от инвестиций.
5. Расходы в виде процентов.
6. Налоги на прибыль.
7. Экстраординарные убытки (расходы) (charges).
8. Экстраординарные прибыли (доходы) (credits).
9. Значительные внутрифирменные операции.
10. Чистая прибыль или убыток за период.
При многошаговом способе в отчете о прибылях и убытках раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее собственную отчетность, и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данного способа – многошаговый, поскольку, чтобы получить показатель чистого дохода по компании в целом, нужно сделать несколько предварительных шагов, а именно подсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам.
