Татьяна Сергеева - Все об отпуске
Глава 8. Как создать резерв на оплату отпусков
Для того чтобы списать расходы по отпускным равномерно в течение года, фирма может создать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском и налоговом учете. Это предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также статьей 324.1 НК РФ.
Создав резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков В бухучете резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 открываются субсчета «Резерв на оплату отпусков».
Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена зарплата, с которой были рассчитаны отчисления в резерв:
Дебет 20 (23, 25. 26, 29, 44…) Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
• произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков.
Пример.
ОАО «Производственная фирма „Мастер“ в учетной политике для целей бухгалтерского учета и в учетной политике для целей налогообложения на 2007 год закрепило:
– создание резерва на оплату отпусков;
– расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом пенсионных взносов в составе ЕСН;
– ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;
– предельную сумму отчислений в резерв за год в размере 490 584 руб.
В январе 2007 года фонд оплаты труда (без отпускных) с учетом ЕСН (в т. ч. пенсионные взносы) составил 400 000 руб., в том числе:
– 200 000 руб. учтено на счете 20 «Основное производство»;
– 50 000 руб. учтено на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
– 150 000 руб. учтено на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
За январь 2007 года сумма отчислений в резерв составила:
400 000 руб. Ч 8,6% = 34 400 руб.
В учете бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– 17 200 руб. (200 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников основного производства;
Дебет 25 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– 4300 руб. (50 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты сотрудников, занятых в процессе обслуживания производств;
Дебет 26 Кредит 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков»
– 12 900 руб. (150 000 руб. Ч 8,6%) – произведены отчисления за январь в резерв на оплату отпусков с зарплаты управленческого персонала.
Налоговый регистр по учету резерва на оплату отпусков бухгалтер составил так .
Фирма, применяющая метод начисления, резерв на оплату отпусков может создать и в налоговом учете. В таком случае на сумму отчислений в резерв можно будет уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.
Фирмы, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе всегда учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.
Порядок формирования резерва на оплату отпусков в бухучете в законодательстве не установлен. Поэтому в своей учетной политике самостоятельно определите методику резервирования для целей бухгалтерского учета.
Порядок формирования резерва в налоговом учете определен в статье 324.1 Налогового кодекса РФ.
В учетной политике для целей бухучета необходимо закрепить такой же порядок формирования резерва на оплату отпусков, как и в налоговом учете.
В этом случае в учете фирмы не будут возникать постоянные и временные разницы.
Если фирма приняла решение о создании резерва на оплату отпусков, отразите в учетной политике для целей налогообложения:
• способ резервирования (порядок расчета ежемесячных отчислений в резерв, состав расходов, входящих в сумму расходов на оплату труда, используемых при расчете резерва, и др.);
• ежемесячный процент отчислений в резерв;
• предельную годовую сумму отчислений в резерв.
• Для расчета ежемесячного процента отчислений составляется смета, в которой указывается:
• предполагаемый годовой фонд оплаты труда с учетом ЕСН;
• предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН;
• расчет ежемесячного процента отчислений.
Унифицированной формы такой сметы в законодательстве не предусмотрено. Поэтому она составляется в произвольной форме с учетом требований пункта 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г . № 129 (с изменениями от 23 июля 1998 г ., 28 марта, 31 декабря 2002 г ., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г .) – ФЗ. В смете необходимо указать:
• наименование документа;
• дату составления;
• название фирмы;
• расчеты и обоснования расчетов (содержание операции и измерители в натуральном и денежном выражении);
• должности и подписи сотрудников, составивших документ.
Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков необходимо рассчитать по следующей формуле:
Пример.
ООО «Торговая фирма „Гермес“» закрепило создание резерва на оплату отпусков в учетной политике для целей бухгалтерского учета и в учетной политике для целей налогообложения на 2007 год. В бухучете фирмы резерв формируется по правилам налогового учета. Предполагаемая сумма ЕСН, относящегося к годовой сумме зарплаты и отпускных, рассчитывается по максимальной ставке 26 процентов с учетом пенсионных взносов.
Бухгалтер ООО «Торговая фирма „Гермес“» рассчитал ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков так.
В соответствии со штатным расписанием в ООО «Торговая фирма „Гермес“» в 2007 году будут работать 25 человек, в том числе:
– директор с окладом 20 000 руб. и ежемесячной премией в размере 50 процентов от оклада;
– главный бухгалтер с окладом 20 000 руб.;
– 2 бухгалтера с окладами по 10 000 руб.;
– 15 менеджеров с окладами по 10 000 руб. и ежемесячными премиями в размере 50 процентов от оклада;
– 4 продавца с окладами по 8000 руб.;
– 2 грузчика с окладами по 8000 руб.
Все сотрудники ООО «Торговая фирма „Гермес“» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней.
Предполагаемый фонд оплаты труда за месяц составил:
