Ольга Красова - Управленческий учет в США
Важно, что срок полезной службы основного средства может быть измерен не только временными показателями (например, годами или месяцами эксплуатации), но и другими количественными показателями, такими, как, скажем, количество единиц произведенной при помощи данного основного средства продукции или пробег, если речь идет об автомобиле. Поэтому согласно GAAP в основу расчета амортизации может быть заложен как чисто временной, так и другой количественный показатель. В принципе, чем больше срок эксплуатации, или полезной службы, основного средства, тем выше уровень чистой прибыли компании, поскольку в каждый конфетный период из дохода вычитается меньший объем амортизационных отчислений.
Каждый метод амортизации основан на принципе соотнесения доходов и затрат на их получение, а именно фактических затрат на приобретение актива (каждая затрата осуществляется единовременно, т. е. один раз оплачивается собственно стоимость основного средства, один раз – доставка, один раз – установка и т. д.) и периодически (т. е. в течение нескольких учетных периодов) получаемых при помощи данного основного средства доходов.
«Общепринятыми методами бухгалтерского учета и отчетности» допускается использование нескольких методов амортизации основных средств.
Основной отличительной особенностью нематериальных активов является отсутствие материальной формы их воплощения. Именно это обстоятельство определяет трудности при учете такого рода активов. Затруднения, связанные с особенностью нематериальных активов, указываются, в частности, в GААР. "Ведение учета нематериального актива сопряжено с теми же проблемами, что и учет других долгосрочных активов, а именно с определением их первоначальной стоимости, ведением учета изменений в этой стоимости в нормальных условиях деловой практики (амортизация), а также ведением учета в ситуациях, когда эта стоимость необратимо меняется на существенную величину. Решение этих проблем осложнено характеристиками нематериальных активов: отсутствие у них физических качеств делает неуловимыми свидетельства, их стоимость часто трудно оценить, а срок их полезной жизни часто не поддается определению. То есть экономические выгоды от использования нематериальных активов в будущем трудноизмеримы. В балансовых отчетах компаний строка, по которой отражаются нематериальные активы, может носить различные названия, такие, как «Нематериальные активы» (Intangible assets), «Нематериальные основные средства» (Intangible operational assets), «Нематериальные основные фонды» (Intangible fixed assets) и «Прочие активы» (Other assets).
Учет нематериальных активов в целом строится на тех же принципах, что и учет материальных:
• принцип фактических затрат (cost principle) – отражение стоимости актива при приобретении по фактическим затратам на него;
• принцип соотнесения доходов и расходов (matching principle) – отражение доходов и затрат на их получение в одном том же учетном периоде;
• принцип дохода (revenueprinciple) – регистрация прибыли убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его реализации и его балансовой стоимости.
В целях бухгалтерского учета "Общепринятыми принципами бухгалтерского учета устанавливаются следующие признаки классификации нематериальных активов в зависимости от того, каким признакам из нижеперечисленных они соответствуют, определяется метод их учета:
1. Способ приобретения – покупка на стороне (патенты, лицензии, франчайзинг) или создание собственными силами компании (патенты, торговые марки).
2. Выделяемостъ в самостоятельную учетную единицу (торговые марки, патенты, права копирования). Ряд нематериальных активов не существует отдельно от других активов, например гудвилл, основой которого является приверженность покупателей товарам или услугам, предоставляемым компанией.
3. Обмениваемостъ – способность отдельно быть купленными или проданными (патенты, торговые марки). Некоторые нематериальные активы не могут быть отдельно куплены или проданы, несмотря на то, что они выделяются в самостоятельную статью учета (организационные затраты).
4. Период получения ожидаемой выгоды определяется экономическими обстоятельствами или правовыми ограничения ми, а также условиями контрактов по поводу нематериальных активов.
В соответствии с принципом затрат изначальная балансовая стоимость нематериальных активов должна отражаться с учетом затрат на их приобретение, включая затраты на подготовку к хозяйственному использованию. Применительно к нематериальным активам таковыми выступают затраты на оплату приобретения актива, передачу прав собственности на него и т. д. Затраты на приобретение определяются по текущей рыночной стоимости приобретенного нематериального актива или активов, отданных взамен его, в зависимости от того, какой из этих показателей подлежит более достоверному определению.
При приобретении нематериального актива взамен неденежного балансовая стоимость нематериального актива приравнивается к рыночной стоимости отданного взамен его неденежного актива (к которой при наличии денежной доплаты прибавляется также и размер последней). Если стоимость отдаваемого взамен актива не может быть достоверно определена, то балансовая стоимость нематериального актива принимается равной его рыночной стоимости. Если ни стоимость самого нематериального актива, ни стоимость актива, отдаваемого взамен его, не могут быть достоверно определены, то компания может самостоятельно определить балансовую стоимость приобретенного ею нематериального актива.
Амортизация нематериального актива осуществляется в соответствии с теми же требованиями СААР, что и амортизация основных средств, имеющих материальное воплощение, – она должна осуществляться рациональным и систематическим образом. Определение срока службы нематериального актива осуществляется в соответствии со следующими его характеристиками:
• нормативно-правовыми или налагаемыми контрактами ограничениями срока полезного использования нематериального актива;
• условиями возобновления или продления действия нематериального актива;
• последствиями морального устаревания, изменения спроса и других экономических факторов, способных сократить срок службы нематериального актива;
• сроками трудовой деятельности в компании отдельных сотрудников или групп сотрудников, с личными данными которых связано существование нематериального актива;
• ожидаемыми действиями конкурентов, способными сократить имеющиеся у компании сравнительные преимущества;
• очевидно неограниченным сроком полезного использования нематериального актива, который может быть практически бесконечен и поэтому не может быть рационально установлен;
