Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Обратите внимание!
По безвозмездно полученному имуществу нельзя применить амортизационную премию – запрет на это прямо прописан в пункте 9 статьи 258 НК РФ.
Отметим еще одну проблему учредителей – физических лиц. И в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества должна соответствовать рыночным ценам. В бухгалтерском учете для этого достаточно составить бухгалтерскую справку или получить экспертное заключение, что позволяет сделать пункт 10.3 ПБУ 9/99. В налоговом же учете требуется применить положения статьи 40 НК РФ, и при этом оценка не может быть ниже, чем остаточная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета учредителя.
Однако если учредитель компании – физическое лицо, и даже не предприниматель без образования юридического лица, то у него налогового учета нет. Поэтому ему следует позаботиться о том, чтобы иметь в наличии документ, свидетельствующий о стоимости приобретения переданного обществу имущества.
В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного имущества относят к прочим доходам на основании пункта 7 ПБУ 9/99.
Когда предприятие получает основные средства, то их приходуют проводкой:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98
– получены безвозмездно основные средства.
В прочие доходы стоимость основных средств включают по мере начисления амортизации. Получается, что доходы по безвозмездно полученному имуществу в бухгалтерском и налоговом учете признают в разное время. Из-за этого обществу придется применять положения ПБУ 18/02.
ПРИМЕР 24
Учредитель имеет в ООО «Квадрига» долю в уставном капитале в размере 20 %. В июле 2010 года он безвозмездно передал обществу основное средство – автомобиль.
Сумма, за которую он прибрел автомобиль, подтверждена документально и составляет 400 000 руб.
К моменту передачи автомобиля обществу он находился в эксплуатации 24 месяца. Для целей бухгалтерского учета общество установило общий срок эксплуатации автомобиля в течение 5 лет, то есть 60 месяцев. Для определения срока полезного использования автомобиля фирма использовала Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. В этом документе легковые автомобили относятся к третьей группе – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Таким образом, остаточная стоимость автомобиля, по которой общество приняло его к бухгалтерскому и налоговому учету, составила 240 000 руб. (400 000 руб. – (400 000 руб.: 60 мес. × 24 мес.)). Оставшийся срок эксплуатации автомобиля – 36 мес. (60 мес. – 24 мес.).
Ежемесячно в бухгалтерском учете по данному автомобилю будет начисляться амортизация в размере 6667 руб. (240 000 руб.: 36 мес.).
В налоговом учете во внереализационные доходы общества стоимость автомобиля включается сразу после его получения.
Таким образом, в бухгалтерском учете общества необходимо сделать следующие проводки.
В июле 2010 года.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98
– 240 000 руб. – принят автомобиль от учредителя;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 240 000 руб. – принят к учету безвозмездно полученный автомобиль;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 48 000 руб. (240 000 руб. × 20 %) – отражен отложенный налоговый актив, возникший из-за разницы в моменте признания прочего дохода в бухгалтерском и внереализационного дохода в налоговом учете.
Ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому и налоговому учету, в течение 36 месяцев:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 6667 руб. – начислена амортизация по безвозмездно полученному автомобилю;
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
– 6667 руб. – отражен полученный доход в размере начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09
– 1333 руб. (6667 руб. × 20 %) – погашен отложенный налоговый актив в части отраженного в бухгалтерском учете дохода.
3.5.1.2. Нематериальные активы
Как указано в пункте 13 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного обществом от учредителя по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денег, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена и на основе экспертной оценки.
Если учредитель имеет в уставном капитале общества долю меньшую или равную 50 %, то в налоговом учете, согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика.
Как и в случае с основными средствами, в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно – в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ.
В бухгалтерском же учете отражение дохода производится по мере начисления амортизации. Из-за этого в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница. Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива.
ПРИМЕР 25
В сентябре 2010 года ООО «Тотем» безвозмездно получило от учредителя, доля которого в уставном капитале составляет 40 %, исключительное право на изобретение. Текущая рыночная стоимость этого актива равна 500 000 руб. В этом же месяце нематериальный актив был принят к учету.
Его амортизация начисляется линейным способом, а срок полезного использования объекта был установлен в размере 48 месяцев.
В бухгалтерском учете общества были сделаны следующие проводки.
В сентябре 2010 года.
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98
– 500 000 руб. – отражено безвозмездное получение компанией нематериального актива;
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08
– 500 000 руб. – нематериальный актив принят обществом к учету;
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
