Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
Хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков еще на один важный момент.
Учредитель – физическое лицо может предоставить своей фирме заем не только в денежной форме. Однако с точки зрения налогообложения это будет далеко не самая выгодная операция.
Предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если общество получит по договору займа кирпичи, то и вернуть она должна заимодавцу, конечно, не те же самые материалы, но точно такое же количество кирпичей той же марки и того же качества.
Льгота, которая предусмотрена в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, позволяющая заимодавцу не платить НДС при выдаче займа, распространяется только на займы, выданные деньгами.
Получается, что при передаче материалов в виде займа заимодатель должен уплатить НДС. Конечно, учредителей – физических лиц это не касается: они не платят НДС. Однако этот налог придется заплатить и компании-заемщику, когда она будет возвращать материалы по окончании договора.
ПРИМЕР 22
В августе 2010 года ООО «Хризантема» и его учредитель заключили договор беспроцентного займа. Согласно договору общество получило от учредителя партию кирпичей стоимостью 180 000 руб. сроком на четыре месяца. По окончании срока договора компания вернула учредителю такое же количество кирпичей той же самой стоимости. Обществу придется начислить и заплатить с этой сделки НДС. В бухгалтерском учете необходимо будет сделать следующие проводки. В августе 2010 г.
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 66
180 000 руб. – получена партия кирпичей по договору займа.
В ноябре 2010 г.
ДЕБЕТ 66 КРЕДИТ 91
– 180 000 руб. – отражена выручка от передачи кирпичей в погашение договора займа;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– 32 400 руб. (180 000 руб. × 18 %) – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
180 000 руб. – списана стоимость кирпичей.
Таким образом, вывод однозначен: учредителю не стоит предоставлять обществу заем каким-либо другим имуществом, кроме денег. Иначе обществу при возврате долга придется «заплатить» за эту операцию как минимум начислением НДС в бюджет.
3.5. Безвозмездная передача имущества
Если учредитель понимает, что заем, который он мог бы предоставить обществу, никогда не будет возвращен, особенно если это не деньги, а материальные ценности, то можно и не заниматься его оформлением. Можно просто безвозмездно предоставить необходимое компании имущество.
В соответствии со статьей 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями сделки дарения на сумму более 3000 рублей запрещены. Следовательно, получать имущество безвозмездно организация может только от некоммерческих организаций, государственных и муниципальных органов, а также от физических лиц. Таким образом, учредители – физические лица имеют полное право безвозмездно передать (то есть подарить) обществу любое принадлежащее им имущество.
В данном случае также можно воспользоваться льготой, указанной в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ. Напомним, что она позволяет не включать стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли, если доля учредителя в уставном капитале общества превышает 50 %.
Однако тонкостей и сложностей в такой хозяйственной операции даже больше, чем при предоставлении учредителем займа. По многим моментам налогоплательщики и налоговики не находят взаимопонимания, и разбираться в том, кто прав, а кто виноват, приходится уже в суде.
3.5.1. Безвозмездная передача основных средств и нематериальных активов
3.5.1.1. Основные средства
Итак, как мы уже твердо знаем, если доля учредителя в уставном капитале общества превышает 50 %, то он может безвозмездно передать обществу свое имущество, и облагаться налогом на прибыль стоимость этого имущества не будет.
Однако на практике встречается ситуация, когда, например, основное средство, передаваемое обществу, принадлежит по праву совместной собственности нескольким учредителям. Можно ли в такой ситуации суммировать доли этих граждан, чтобы воспользоваться вышеуказанной льготой?
А вот и нет. По крайней мере, такова позиция Минфина России, высказанная им в письме от 24 мая 2004 года № 04-02-05/3/39. В доказательство приводится следующая цепочка рассуждений.
Как гласит статья 244 ГК РФ, имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество.
Отсюда вывод: если безвозмездно передаваемое обществу имущество принадлежит двум (или нескольким) физическим лицам на праве общей собственности, то под долей, о которой идет речь в подпункте И пункта 1 статьи 251 НК РФ, следует понимать долю владения каждого физического лица в уставном капитале получающей стороны.
ПРИМЕР 23
Граждане Михалев и Михалева являются учредителями ООО «Ландыш серебристый». Михалеву принадлежит 35 % уставного капитала компании и Михалевой – 35 %.
Они являются супругами. В июле 2010 года эти учредители безвозмездно передали обществу принадлежащее им на праве совместной собственности недвижимое имущество.
Несмотря на то, что их общая доля этих лиц превышает 50 % уставного капитала (35 % + 35 %), воспользоваться льготой по налогу на прибыль компания, получившая это имущество, по мнению финансистов, не имеет права.
В данной ситуации с пределом в 50 % должна сравниваться доля каждого из учредителей отдельно. А в отдельности их доли меньше, чем 50 %.
В случае, который описан в примере 23, обществу придется включить стоимость безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы для целей исчисления налога на прибыль согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ.
Однако ситуация не всегда бывает так безнадежна. И этому есть следующие обоснования.
Разберемся, чем отличается общая совместная собственность от долевой. (Например, общей совместной собственностью является собственность супругов – ст. 34 Семейного кодекса РФ.) Тем, что в такой собственности доли ее участников не определены до тех пор, пока они не сделают это сами либо эти доли не определит суд. Это следует из пункта З статьи 254 ГК РФ и пунктов 1 и 3 статьи 252 ГК РФ.
