Натали фон Люксбург - Все о бизнесе в Германии
• Федеральный банк Германии;
• федеральные железные дороги;
• организации, проводящие государственные лотереи;
• политические партии.
13.11.2. Расчет налога
Базой налогообложения является прибыль, полученная юридическим лицом за отчетный период.
Прибыль определяется как сумма всех доходов, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением прибыли. В отличие от физических лиц юридические лица относят все доходы (в том числе от капитала, от сдачи в аренду и в пахт) к доходам от предпринимательской деятельности.
Расчет прибыли юридического лица аналогичен расчету прибыли от предпринимательской деятельности предпринимателя – физического лица. Однако существуют некоторые особенности, на которые следует обратить внимание.
Негативное влияние на налогообложение прибыли фирмы – капитального общества и налогообложения доходов физических лиц – учредителей может оказать так называемое скрытое распределение прибыли (Verdeckte Gewinnausschuttungen).
В соответствии с Законом о корпоративном налоге скрытое распределение прибыли имеет место в том случае, если юридическое лицо предоставляет своим учредителям (владельцам) экономические преимущества, которые не предоставляются прочим (посторонним) лицам.
Как типичные случаи скрытого распределения прибыли можно привести следующие примеры:
• учредители (владельцы) получают от юридического лица беспроцентные кредиты или кредиты с необычно низкими процентами;
• учредители (владельцы) дают юридическому лицу кредиты под необычно высокий процент;
• учредители (владельцы) продают юридическому лицу товары или услуги по чрезвычайно завышенной цене или получают от юридического лица товары (услуги) по заниженной цене или бесплатно;
• учредитель (владелец) является одновременно директором юридического лица и получает необычно высокий оклад;
• юридическое лицо отказывается от своих прав в отношении учредителей (владельцев).
Некоторые виды поступлений юридического лица являются так называемыми свободными от налогообложения поступлениями (Steuerfreie, Ertrage). К ним относятся:
• дивиденды и распределение прибыли, полученные от других юридических лиц;
• прибыль от продажи долей в других капитальных обществах;
• зарубежные поступления (на основании соглашений об исключении двойного налогообложения);
• инвестиционные поступления.
Так же как предприниматели – физические лица, юридические лица могут пересчитать полученные убытки с учетом результатов предыдущего года или последующих лет.
Ставка корпоративного налога составляет 25 % независимо от того, остается прибыль в обществе или распределяется между учредителями.
13.12. Промысловый налог (Gewerbesteuer)
Промысловый налог относится к объектным налогам, так как налогообложению подлежит объект налогообложения, так называемое коммерческое предприятие (Gewerbebetrieb).
Данный налог является местным налогом (право на взимание и использование денег предоставлено местным органам власти). Промысловый налог является прямым налогом. При расчете налогооблагаемой прибыли он относится к затратам, т. е. вычитается из дохода предприятия. Налогообложению подлежат все находящиеся на территории Германии промысловые предприятия. (Понятие «промысловое предприятие» в контексте рассматриваемых законов близко по своему содержанию к понятию коммерческого предприятия.)
13.12.1. Формы промысловых предприятий
Параграф 2 Закона о промысловом налоге определяет три формы предприятий, относимых к промысловым.
1. Промысловое предприятие в силу зарегистрированной деятельности.
Например: портной открывает мастерскую по пошиву одежды. Для этого он осуществляет регистрацию своей предпринимательской (промысловой) деятельности.
2. Промысловое предприятие в силу правовой формы.
Все капитальные общества относятся к промысловым предприятиям независимо от осуществляемых видов деятельности.
Например: несколько налоговых консультантов, каждый из которых до этого являлся «лицом свободной профессии» и не был обязан платить промысловый налог, учреждают общество с ограниченной ответственностью. Прибыль этого общества подлежит налогообложению промысловым налогом, несмотря на то что учредители осуществляют ту же деятельность, что и раньше.
3. Промысловое предприятие в силу фактического осуществления деятельности коммерческого предприятия.
Например: футбольный клуб, являющийся некоммерческой организацией и не обязанный нормальным образом платить промысловый налог, открывает на своей территории кафе, работающее на коммерческой основе. Клуб обязан платить промысловый налог с прибыли, полученной от деятельности кафе.
13.12.2. Расчет и уплата промыслового налога
Базой налогообложения предприятия является так называемый промысловый доход, расчет которого производится аналогично расчету прибыли предприятия.
Рассчитанный налогооблагаемый доход округляется до полных 100 евро.
Для частных предпринимателей и персональных обществ из полученного округленного дохода вычитается свободная от налога сумма в размере 24 500 евро.
На базе, оставшейся после этого суммы, рассчитывается налоговая расчетная сумма (Steuermessbetrag). При этом происходит постепенное повышение расчетного налогового числа от 1 до 5 %.
В результате определение налоговой расчетной суммы для частных предпринимателей и персональных обществ выглядит следующим образом:
• с первых 24 500 евро ^ налог не взимается;
• со следующих 12 000 евро ^ 1 %;
• со следующих 12 000 евро ^ 2 %;
• со следующих 12 000 евро ^ 3 %;
• со следующих 12 000 евро ^ 4 %;
• со всех следующих сумм ^ 5 %.
Для капитальных обществ, независимо от налогооблагаемого дохода, налоговая расчетная сумма определяется как 5 % от суммы налогооблагаемого дохода.
Для определения суммы причитающегося к уплате налога полученную налоговую расчетную сумму умножают на ставку налога. Ставку промыслового налога устанавливают местные органы власти. В различных городах и территориальных образованиях ее размеры существенно различаются. Если различные подразделения ведут свою деятельность на территории различных городов и территориальных образований, то расчет промыслового налога производится раздельно для территории (города) по установленной там ставке налога.
13.13. Налог с оборота (Umsatzsteuer, USt)
13.13.1. Цель налогообложения. Освобождение от уплаты налога
Налог с оборота является одним из основных источников формирования федерального бюджета Германии. В деловом обороте этот налог называют также налогом на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer, MwSt).
