Натали фон Люксбург - Все о бизнесе в Германии
13.4.6. Доходы от сдачи имущества в аренду (Pacht)
К данному виду дохода относятся доходы, получаемые от сдачи в аренду любого движимого и недвижимого имущества, например:
• земельных участков;
• зданий и их частей (например, квартир);
• морских и речных судов;
• машин и оборудования и т. д.
Кроме того, к этим доходам относится плата за права на наследственную аренду (Erbpachtrecht) или наследственную застройку (Erbbaurecht).
Прибыли и убытки, полученные от продажи объектов, сдаваемых в аренду, не относятся к данному виду доходов.
При расчете налогооблагаемой суммы полученные доходы уменьшаются на величину соответствующих расходов.
Все расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (Pacht), можно объединить в две группы:
1) расходы, связанные с содержанием имущества, которые полностью учитываются в том отчетном периоде, в котором произведены затраты;
2) расходы, связанные с приобретением (изготовлением) имущества, которые учитываются для целей налогообложения в течение срока амортизации, как правило, в соответствии с действующими нормами амортизации.
13.4.7. Прочие доходы
Прежде всего, к данному виду доходов относятся доходы от продажи личного имущества. Как правило, доходы от продажи личного имущества не подлежат налогообложению, однако существуют исключения:
1) доходы от продажи земельных участков и других объектов недвижимости, а также связанных с недвижимостью прав (например, наследственное право на застройку), учитываются для целей налогообложения в случае, если между покупкой и продажей прошло менее 10 лет;
2) доходы от продажи некоторых других видов имущества, в особенности ценных бумаг, учитываются, если между покупкой и продажей прошло менее одного года.
Особенности:
• Доходы от продажи квартиры, которая использовалась для личного проживания, не учитываются для целей налогообложения.
• Доходы от реализации недвижимости и другого имущества, принадлежащего фирме, подлежат учету для целей налогообложения как доходы от предпринимательской деятельности независимо от срока между покупкой и продажей.
Кроме доходов от продажи личного имущества к данному виду доходов относятся, например: пенсионные выплаты, денежные вознаграждения депутатам и др.
13.5. Расходы, учитываемые при расчете подоходного налога
Различные затраты и расходы, связанные с получением доходов, учитываются при расчете отдельных видов дохода и уменьшают налогооблагаемую базу доходов.
Наряду с ними существуют определенные расходы, не связанные с получением доходов, но учитываемые для целей налогообложения физических лиц; это:
1) особые расходы (Sonderausgaben);
2) непредвиденные расходы (AuPergewohnliche Belastungen).
К особым расходам относятся расходы на:
• обязательное или частное медицинское страхование (Kranken-versicherung) и связанное с ним страхование на случай необходимости ухода (Pflegeversicherung);
• обязательное страхование на случай безработицы (gesetzliche Arbeitslosenversicherung);
• обязательное пенсионное страхование (gesetzliche Rentenversi-cherung);
• страхование от несчастного случая (Unfallversicherung);
• страхование ответственности (Haftpflichtversicherung), в том числе, например, страхование ответственности владельцев транспортных средств (KFZ-Haftpflichtversicherung), профессиональной ответственности (Berufhaftpflichtversicherung), частное страхование ответственности (Privat-Haftpflichtversicherung);
• страхование на случай профессиональной нетрудоспособности (Berufhaftpflichtversicherung);
• рисковое страхование жизни (Risikolebensversicherung);
• капитальное страхование жизни (Kapitallebensversicherung);
• частное пенсионное страхование (Privatrentenversicherung).
Для капитального страхования жизни минимальный объем защиты на случай смерти должен составлять 60 % суммы всех взносов, предусмотренных договором.
К категории особых расходов относятся также:
• выплата содержания неработающему разведенному или длительное время отдельно проживающему супругу (до 13 805 евро в год);
• определенные виды выплат в отношении других лиц, например, пожизненная пенсия или выплаты на основе правовых обязательств, если эти выплаты предусмотрены в течение минимум 10 лет;
• уплаченный церковный налог (Kirchensteuer);
• расходы, связанные с повышением профессионального уровня или получением образования;
• при посещении ребенком частной (платной) школы – 30 % расходов на обучение освобождается от налогообложения;
• пожертвования на благотворительные, религиозные, научные, культурные и другие общественно полезные цели в сумме, не превышающей 10 % общей суммы доходов (на практике существуют более сложные методики расчетов);
• членские взносы и пожертвования политическим партиям и предвыборным политическим объединениям уменьшают подлежащий уплате подоходный налог; 50 % этих расходов непосредственно вычитаются из причитающегося к уплате налога. Максимальная сумма, которая может быть вычтена в год, – 825 евро, что соответствует пожертвованиям в размере 1650 евро (для супругов эти суммы соответственно удваиваются);
• пожертвования политическим партиям, превышающие эти размеры, засчитываются на особые расходы до 1650 евро в год (для супругов соответственно – до 3300 евро).
13.6. Непредвиденные расходы
В § 33 Закона о подоходном налоге дается общее определение непредвиденных расходов. Закон не содержит полного списка расходов, относимых к данной категории. Условно все признаваемые с точки зрения налогового законодательства непредвиденные расходы можно разделить на две группы:
• принимаемые во внимание с учетом так называемой «возможной собственной нагрузки» (unter Berucksichtigung zumutbarer Eigenbelastung);
• принимаемые во внимание без учета так называемой «возможной собственной нагрузки» (ohne Berucksichtigung zumutbarer Eigenbelastung).
Первая группа подразумевает, что для целей налогообложения принимаются во внимание не все расходы, а только те, которые превышают так называемую «возможную собственно нагрузку». Размер этой возможной нагрузки зависит от семейного положения и доходов налогоплательщика и приведен далее в таблице.
К данным непредвиденным расходам относятся:
• приобретение предметов домашнего хозяйства и одежды после пожара, стихийных бедствий, военных действий;
• расходы, связанные с болезнями;
• расходы, связанные с курортным лечением (по предписанию врача);
• расходы, связанные со смертью членов семьи или близких родственников.
Ко второй группе непредвиденных расходов, которые принимаются во внимание без учета так называемой возможной собственно нагрузки, относятся, например, следующие расходы:
