Александр Анищенко - Учредитель и его фирма: все вопросы. От создания до ликвидации
При возврате займа наблюдается аналогичная ситуация: сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления денег на его расчетный счет.
Кстати, оформить заем в письменном виде можно не только в форме договора, но и распиской заемщика. Этого документа вполне достаточно, чтобы обязать должника возвратить долг. Помимо того, наличие расписки подтверждает реальную передачу заемщику предмета займа – денег или имущества. А это означает, что договор займа вступает в силу. Правда, у расписки есть весьма существенный недостаток: в ней указывается только срок, в который заемщик обязуется возвратить полученное имущество. В договоре же письменно зафиксированы и все остальные условия предоставления займа.
Таким образом, лучше все-таки заключить именно договор займа. А непосредственную передачу денег или имущества оформить актом произвольной формы и приходным кассовым ордером.
Если учредитель предоставляет заем под проценты, то размер процентов и порядок их уплаты должны быть прописаны в тексте договора.
Однако если там ничего не будет сказано по поводу процентных ставок, то это не беда. Размер ставки будет определяться ставкой рефинансирования Банка России на день уплаты заемщиком суммы долга. Так предписывается в статье 809 ГК РФ. Если же заем изначально является беспроцентным, то это условие обязательно должно быть прописано в тексте договора.
Если в тексте договора не прописан порядок уплаты процентов, то и это упущение компенсируется положениями ГК РФ. Там сказано, что в такой ситуации проценты должны выплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа.
Иногда возникает вопрос: а как оформить договор займа, если заем предоставляет учредитель общества, который одновременно является и директором этой компании? Отвечаем: точно так же, как и с любым другим заимодавцем. Только в данном случае учредитель должен подписать договор дважды: от своего имени (как заимодавец) и от имени общества (как директор фирмы).
Возвратить заем надо в тот срок, который указан в договоре. Если же и срок возврата займа договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом. Такое правило установлено пунктом 1 статьи 810 ГК РФ.
Между прочим, учредитель общества имеет полное право предоставить деньги или имущество только на строго определенные им цели. Это ему позволяют сделать положения статьи 814 ГК РФ. При этом получатель займа, то есть общество, обязан обеспечить возможность контроля учредителя за целевым использованием предоставленных им средств.
Отметим, что заем может быть произведен не только в рублях, но и в валюте. Эта возможность предусмотрена в пункте 2 статьи 807 ГК РФ. В то же самое время при этом надо соблюдать правила, прописанные в статьях 140, 141 и 317 ГКРФ.
В статье 140 ГК РФ сказано, что «рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации», а «случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации определяются законом или в установленном им порядке». В статье 141 ГК РФ сказано, что «виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ними определяются законом о валютном регулировании и валютном контроле».
Следовательно, в соответствии с пунктом 1 статьи 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях, хотя при этом согласно пункту 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Если же учредитель не угадает с выбором валюты, (а в настоящее время трудно быть в чем-то уверенным на 100 %), то может и понести убытки при возврате займа. Правда, это будут уже его личные потери.
3.1.2. Бухгалтерский учет
Если заем является краткосрочным, то есть полученным на срок, не превышающий 12 месяцев, то его сумма должна отразиться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Если заем предоставлен на более длительный срок, то тогда обществу следует использовать счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Такое применение счетов предусмотрено в Плане счетов.
Получение обществом денег в виде займа не является его доходом. Это следует из пункта 2 ПБУ 9/99. Соответственно, выбытие активов в погашение займа не признается расходом компании. Это подтверждается пунктом 3 ПБУ 10/99.
Начисление процентов по займу отражается проводкой:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 66 (67).
При этом начисленные суммы процентов необходимо учитывать обособленно. Сроки начисления процентов, как мы знаем, указываются в договоре займа или рассчитываются исходя из требований ГК РФ. Расходы по займам (к которым относятся и начисленные проценты) отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу. Так сказано в пункте 4 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 107н.
Начисление процентов по займу относится к прочим расходам общества. Исключением является случай, когда заем предназначен для оплаты инвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива.
При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Такой порядок учета закреплен в пункте 7 ПБУ 15/08.
Расходы по займам признаются прочими расходами в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 6 и 7 ПБУ 15/2008). По мнению автора, нет никаких препятствий к тому, чтобы признавать суммы процентов по окончании отчетных периодов, соответствующих налоговому учету организации. Это позволяет, по крайней мере, избежать излишнего применения положений ПБУ 18/02, что, практически не искажая бухгалтерский учет начисляемых процентов, позволяет все же несколько его упростить.
