Елена Свиридова - Ресторан, кафе, закусочная
Бухгалтерский учет спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты ведется в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов, а также в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утвержденными приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 года № 135н) (далее – Методические указания по учету спецодежды).
Если спецодежда учитывается в организации в составе основных средств, то ее стоимость погашается (списывается) на расходы по средством начисления амортизации в порядке, аналогичном для прочих основных средств. При этом амортизация может начисляться одним из четырех способов, предусмотренных пунктом 18 ПБУ 6/01:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Пример 6
В январе 2007 года сеть ресторанов для своего подразделения – ресторана ООО
„Гамма“ приобрело 4 комплекта форменной одежды для метрдотелей. Стоимость одного комплекта – 12 390 руб. (в т. ч. НДС – 1890 руб.). В феврале 2007 года все 4 комплекта были выданы работникам.
Установлено, что срок полезного использования одного комплекта составляет 2 года. Амортизация начисляется линейным способом. В целях исчисления налога на прибыль используется метод начисления.
Ежемесячная норма амортизации форменной одежды составит 4,16 % (1: 24 мес. х х 100 %), а ежемесячные амортизационные начисления по 4 комплектам составят 1747,2 руб. ((12 390 руб. – 1890 руб.) х 4,16 % х 4 шт.). Амортизация начисляется с марта 2007 года – месяца, следующего за месяцем ввода форменной одежды в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими записями. Январь 2007 года:
ДЕБЕТ 08 субсчет „Приобретение объектов основных средств“ КРЕДИТ 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“
– 42 000 руб. – приобретена форменная одежда;
ДЕБЕТ 19 „Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“ КРЕДИТ 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“
– 7560 руб. – учтен НДС по приобретенным комплектам одежды;
ДЕБЕТ 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ КРЕДИТ 51 „Расчетные счета“
– 49 560 руб. – оплачена задолженность поставщику комплектов одежды.
Февраль 2007 года:
ДЕБЕТ 01 „Основные средства“ КРЕДИТ 08 субсчет „Приобретение объектов основных средств“
– 42 000 руб. – передана форменная одежда сотрудникам;
ДЕБЕТ 68 „Расчеты по налогам и сборам“ субсчет „НДС“ КРЕДИТ 19 „Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“
– 7560 руб. – принят к вычету НДС;
ДЕБЕТ 26 „Общехозяйственные расходы“ КРЕДИТ 02 „Амортизация основных средств“
– 1747,20 руб. – начислена сумма амортизации за месяц по форменной одежде.
Начиная с марта 2007 года ООО „Гамма“ следует относить в состав расходов ежемесячную сумму амортизации в течение срока полезного использования одежды.
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 объекты основных средств (в нашем случае – спецодежда) стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
При списании стоимости таких объектов на затраты организации контроль за их дальнейшим движением можно осуществлять двумя способами:
• в аналитическом учете (в количественном выражении) в разрезе мест эксплуатации и ответственных за эксплуатацию работников (то есть работников, которым выдана данная спецодежда);
• на забалансовом учете (для этого можно либо использовать любой „неработающий“ забалансовый счет, либо открыть к такому счету субсчет „Основные средства до 20 000 рублей за единицу“).
В том случае, когда вся спецодежда учитывается в составе МПЗ, возможно несколько вариантов погашения ее стоимости. В этой ситуации большую роль как раз играет срок службы (эксплуатации) спецодежды.
Так, в соответствии с пунктом 21 Методических указаний по учету спецодежды организации торговли и общественного питания могут списывать стоимость спецодежды со сроком эксплуатации до одного года сразу на счета учета затрат (издержек обращения).
В бухгалтерском учете формируется следующая запись:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 субсчет „Специальная оснастка и специальная одежда на складе“
– списана стоимость спецодежды со сроком эксплуатации менее 12 месяцев.
Обратите внимание!
Если подобный вариант не предусмотрен учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета (либо в производство (эксплуатацию) выдана спецодежда со сроком эксплуатации более одного года), то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18 декабря 1998 года № 51 (п. 26 Методических указаний по учету спецодежды).
При этом отражение в бухгалтерском учете операции по начислению и погашению стоимости специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат (издержек обращения) на производство и кредиту счета 10 (субсчет „Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации“) (п. 27 Методических указаний по учету спецодежды):
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 субсчет „Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации“
– списана (погашена) часть стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев.
Независимо от вариантов списания (погашения) стоимости спецодежды организации торговли и общепита обязаны вести аналитический учет по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию) (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально ответственных лиц (п. 22 Методических указаний по учету спецодежды).
Выбытие специальной и форменной одежды может быть в случаях ее продажи, передачи безвозмездно (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.
