Антонина Вислова - Индивидуальный предприниматель: учет и налогообложение разных видов деятельности
Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели подают заявления по форме N 26.2–1 в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет, выданном налоговым органом в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае индивидуальные предприниматели получают право применять УСН в текущем календарном году с даты их постановки на учет в налоговом органе.
Каких-либо дополнительных условий и ограничений по процедуре перехода на УСН для данной категории налогоплательщиков НК РФ не установлено.
В связи с этим налогоплательщики – физические лица, прошедшие в течение календарного года перерегистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей в связи с возобновлением ранее прекращенной ими предпринимательской деятельности, признаются вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями и, следовательно, вправе перейти на УСН в вышеуказанном порядке.
Индивидуальные предприниматели, которые утратили согласно нормативным правовым актам муниципальных образований обязанность уплачивать до окончания текущего календарного года ЕНВД, вправе на основании заявления по форме N 26.2–1 перейти на УСН с начала того месяца, в котором они утратили обязанность по уплате ЕНВД.
По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений по форме N 26.2–1 налоговые органы в месячный срок со дня их поступления (пункт 12.2 Типового регламента внутренней организации федеральных органов исполнительной власти, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2005 г. N 452) в письменном виде уведомляют налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения УСН (рекомендуемые формы уведомлений NN 26.2–2 и 26.2–3).
В случае изменения решения о переходе на УСН налогоплательщики вправе до начала года (налогового периода по налогу), с которого они предполагают перейти на применение данного специального налогового режима, отозвать ранее поданные ими заявления. В этом случае исчисление и уплата налогов такими налогоплательщиками будет осуществляться в очередном календарном году в общеустановленном или в ином предусмотренном действующим законодательством о налогах и сборах порядке.
Если же налогоплательщиками до начала налогового периода не отозвали ранее поданные ими заявления о переходе на УСН, то они считаются перешедшими с начала календарного года (налогового периода по налогу) на данную систему налогообложения.
При этом следует иметь в виду, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не вправе до окончания налогового периода самостоятельно отказаться от ее применения и перейти на иной режим налогообложения.
В то же время если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщиков, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысят 20 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиками будут нарушены условия и ограничения, предусмотренные пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, то такие налогоплательщики считаются утратившими право на применение УСН с начала того квартала, в котором ими допущены вышеуказанные превышение и (или) нарушение.
При этом, величина предельного размера доходов, ограничивающая право налогоплательщиков на дальнейшее применение УСН, подлежит индексации (в 2008 г. величина предельного размера доходов (20 млн. руб.) подлежит индексации на установленный Минэкономразвития России коэффициент-дефлятор (1,34) и составляет 26 800 тыс. руб.).
Об утрате права на дальнейшее применение УСН и о переходе на иной режим налогообложения налогоплательщики обязаны в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором они допустили превышение (нарушение) вышеуказанных условий и ограничений, сообщить в письменном виде в налоговый орган (рекомендуемая форма сообщения N 26.2–5).
По окончании налогового периода по налогу налогоплательщики вправе добровольно отказаться от применения УСН и перейти на иной режим налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД), уведомив об этом в письменном виде налоговый орган (рекомендуемая форма уведомления N 26.2–4) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
При этом налогоплательщики, добровольно отказавшиеся от применения УСН, а равно и налогоплательщики, утратившие право на ее дальнейшее применение, могут (при соблюдении условий и ограничений, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 НК РФ) вновь вернуться к применению этой системы налогообложения не ранее чем с начала календарного года, следующего за календарным годом, в котором истек годичный срок после добровольного отказа от применения УСН (утраты права на применение данного специального налогового режима).
2.2.3. Объект налогообложения при упрощенной системе налогообложения
Объектами налогообложения при применении УСН признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе самостоятельно избрать тот или иной объект налогообложения.
При этом избранный объект налогообложения должен быть указан налогоплательщиками в заявлении о переходе на УСН по форме N 26.2–1.
Данный порядок не распространяется на индивидуальных предпринимателей, являющихся участниками договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Для таких налогоплательщиков установлен объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», который не подлежит изменению в течение всего периода времени применения УСН.
Если индивидуальные предприниматели, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, заключили договоры простого товарищества в текущем налоговом периоде, то согласно положениям пункту 4 статьи 346.13 НК РФ они утрачивают право на дальнейшее применение УСН с начала того квартала, в котором они заключили такие договоры.
2.2.4 Порядок исчисления налоговой базы
Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.
Для индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.
При этом следует иметь в виду, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов, и учитываются в совокупности с доходами и расходами в рублях.
