Ксения Анущенкова - Финансово-экономический анализ
Во-первых, этот метод самый распространенный, достаточно простой в вычислительном плане и применяется как отечественными, так и зарубежными аналитиками.
Во-вторых, поскольку суть методов заключается в факторном разложении, т. е. в распределении некоторой величины на сумму слагаемых, причем алгоритмов подобного разложения можно придумать бесконечно много, и ни один из них не будет более или менее обоснованным по сравнению с другими.
В-третьих, детерминированный факторный анализ нужен не для получения «точных» оценок влияния факторов, что невозможно в принципе, а для выявления тенденций и приблизительной сравнительной оценки значимости того или иного фактора в построенной модели. Само понятие точности весьма условно; жестко детерминированные модели исключительно условны, поскольку ни одна из них не охватывает все факторы; далеко не всегда выполняются формальные условия применимости конкретного аналитического метода с позиции математики или статистики и т. п.
В-четвертых, если согласиться с приведенными доводами в отношении того, что понятие точности в факторном анализе является весьма и весьма относительным и не может рассматриваться как аргумент при обосновании того или иного метода факторного разложения, то значимость недостатка метода цепных подстановок (изменение порядка замены факторов приводит к иному разложению) становится ничтожной. Именно поэтому метод вполне приемлем, причем в облегченном варианте, когда порядок замены факторов произволен.
6.6. Практическое применение факторного анализа прибыли предприятия
Как указывалось выше, используя метод цепных подстановок, определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т. д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величин результативного показателя до и после изменения уровня того или иного фактора позволяет определить воздействие конкретного фактора на прирост результативного показателя, исключив влияние остальных факторов.
При использовании этого метода достигается полное разложение, т. е. сумма влияний всех факторов равна суммарному изменению результативного показателя.
Напомним, что при использовании этого способа большее значение имеет очередность изменения значений факторов, так как от этого зависит количественная оценка влияния каждого фактора.
Прибыль от продаж товарной продукции в общем случае находится под воздействием изменений:
• объема продаж;
• ассортимента продукции;
• отпускных цен на реализованную продукцию;
• цен на закупку товаров у поставщиков, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;
• уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Для удобства проведения анализа представим данные Отчета о прибылях и убытках за 2003, 2004 и 2005 г. в виде табл. 6.4.
Методика формализованного расчета факторных влияний на прибыль от продажи продукции охватывает шесть этапов.
На первом этапе осуществляется расчет общего изменения прибыли (АП) от продаж продукции.
ΔП = П1 – П0,где
П0 – прибыль на начало года;
П1 – прибыль на конец года.
В целом за 2005 г. прибыль от продаж уменьшилась на 2726 тыс. руб. За 2004 г. прибыль от продаж увеличилась на 337 тыс. руб., за 2003 г. – на 40 тыс. руб.
На втором этапе рассчитывается влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ΔП1):
ΔП1 = Σp1q1 – Σp0q1,где
Σp1q1 – реализация в отчетном году в ценах на начало года;
Σp0q1 – реализация на конец года в ценах на начало года.
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. Индекс-дефлятор за 2003–2005 гг. колебался на уровне 12 %. При этом цены реализации на исследуемом предприятии возросли по сравнению с базисными в среднем на 3,4 %.
Тогда индекс цены = (100 + 3,4): 100 = 1,034 = Jц.
Следовательно, выручка от продаж в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна
где
В1– выручка от продаж в сопоставимых ценах;
В1 – выручка от продаж продукции на конец года;
Jц – индекс цены.
Для анализируемого предприятия выручка в сопоставимых ценах составит:
На начало 2004 г. : В1 = 39 619 : 1,034 = 38 316 тыс. руб.
На начало 2005 г. : В1 = 44 505 : 1,034 = 43 042 тыс. руб.
На начало 2006 г. : В1 = 53 136 : 1,034 = 51 388 тыс. руб.
Следовательно, выручка от продаж продукции в 2003 г. по сравнению с прошедшим периодом увеличилась за счет роста цены на 1303 тыс. руб.:
ΔВц = В1 – В1 = 39 619 – 38 316 = 1303.Выручка от продаж продукции в 2004 г. по сравнению с прошедшим периодом увеличилась за счет роста цены на 1463 тыс. руб.:
ΔВц = В1 – В1 = 44 505 – 43 042 = 1463.Выручка от продаж продукции в 2004 г. по сравнению с прошедшим периодом увеличилась за счет роста цены на 1463 тыс. руб.:
ΔВц = В1 – В1 = 53 136 – 51 388 = 1748.На третьем этапе осуществляется расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (ΔП2) (собственно объема продукции в оценке по плановой себестоимости):
ΔП2 = П0К1 – П0 = П0 х (К1 – 1),где
П0 – прибыль на начало года;
К1 – коэффициент роста объема реализации продукции;
К1 = С1,0 / С0,где
С1,0 – фактическая себестоимость реализованной продукции на конец года в сопоставимых ценах;
С0 – себестоимость на начало года.
Таким образом, получаем, на начало 2004 г. изменение прибыли от продаж за счет изменений в объеме продукции составило 1109 тыс. руб.
На начало 2005 г. изменение прибыли от продаж за счет изменений в объеме продукции составило 284 тыс. руб.
А на начало 2006 г. изменение прибыли от продаж за счет изменений в объеме продукции составило 838 тыс. руб.
На четвертом этапе делается расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (АП3):
ΔП3 = П0 х (К2– К1),где К2 – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам;
К2 = Р1,0 / Р0,где
Р1,0 – реализация продукции на конец года в сопоставимых ценах;
Р0 – реализация на начало года.
Таким образом, получаем, на начало 2004 г. изменение прибыли от продаж за счет изменений в составе продукции составило –127,32 тыс. руб.
