Елена Павлова - Внешнеэкономическая деятельность: учебный курс
Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством РФ и ТК РФ.
Не относятся к излишне уплаченным суммам таможенных пошлин, налогов денежные средства, внесенные в качестве авансовых платежей, денежный залог в кассу или на счет таможенного органа в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и иных обязательств плательщика, а также суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных п. 1 ст. 356 ТК РФ.
Днем излишней уплаты таможенных платежей является:
• при уплате наличными денежными средствами – день принятия денежных средств в кассу таможенного органа;
• уплате с использованием ТПО – день уплаты по ТПО;
• безналичной форме уплаты – день списания денежных средств со счета плательщика в банке;
• уплате путем проведения зачета авансовых платежей или денежного залога – день получения таможенным органом распоряжения о зачете.
Днем излишнего взыскания таможенных платежей является:
• при бесспорном списании со счета плательщика – день списания кредитным учреждением денежных средств со счета плательщика;
• обращении взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, а также при зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства – день поступления на счет таможенного органа денежных средств;
• взыскании таможенных пошлин, налогов за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога – день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета.
Решение о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов может быть принято при представлении документов:
• письменного заявления плательщика о возврате (зачете) за подписями руководителя организации и главного бухгалтера (бухгалтера), заверенные мастичной печатью организации с указанием причины излишней уплаты или взыскания таможенных платежей, их суммы, а также реквизитов счетов, на которые необходимо осуществить возврат;
• документов, на основании которых исчислялись и/или взимались таможенные платежи;
• платежных документов, подтверждающих уплату причитающихся сумм таможенных платежей;
• иных документов, представляемых плательщиком для подтверждения обоснованности возврата (зачета).
Руководитель таможенного органа вправе сократить перечень документов, которые необходимо представлять при возврате авансовых платежей.
Если в заявлении отсутствуют сведения или не представлены необходимые документы, заявление возвращается плательщику без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин возврата. Заявление должно быть возвращено не позднее 5 дней со для поступления его в таможенный орган. При этом плательщик вправе повторно обратиться с соответствующим заявлением.
Если при рассмотрении заявления о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов таможенный орган не выявил фактов излишней уплаты или излишнего взыскания, он выносит мотивированное решение об отказе.
Налоговым и Таможенным кодексами РФ установлено, что сумма излишне уплаченных таможенных платежей подлежит зачету в счет предстоящих платежей, погашения недоимки либо возврату. При этом фактическая уплата может быть осуществлена наличными деньгами в кассу таможенного органа путем безналичного расчета либо посредством распоряжения плательщика о зачислении определенной суммы денежных средств в качестве таможенных платежей из авансовых или депозитных средств. При безналичной форме уплаты возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов может быть осуществлен только в случае фактического поступления таможенных платежей на счета таможенного органа.
Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов возвращаются по заявлению плательщика, поданному в таможенный орган, на счет которого были уплачены такие суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее 3 лет со дня их уплаты либо взыскания.
При обнаружении излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов таможенный орган не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта обязан сообщить плательщику об излишне уплаченных или излишне взысканных суммах. Возврат производится по решению таможенного органа, на счет которого поступили суммы таможенных платежей. Общий срок рассмотрения заявления о возврате, принятия решения о возврате и возврата излишне уплаченных (взысканных) сумм не может превышать один месяц со дня подачи соответствующего заявления и необходимых документов. При нарушении срока на излишне уплаченную или излишне взысканную сумму начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата. Если уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов производились в иностранной валюте, проценты начисляются на излишне уплаченную (взысканную) сумму, пересчитанную по курсу ЦБ РФ в валюту РФ на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.
Возврат производится на счет, указанный в заявлении о возврате. Излишне уплаченные (взысканные) таможенные пошлины, налоги возвращаются в валюте РФ. Если уплата или взыскание осуществлялись в иностранной валюте, возврат производится по курсу ЦБ РФ, действующему на день, когда произошли их излишняя уплата или излишнее взыскание.
Возврату подлежат также суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов, за исключением возврата таможенных платежей в соответствии со ст. 356 ТК РФ.
По желанию плательщика возврат может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:
• при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности;
• если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 рублей, за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;
• в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.
При наличии задолженности по уплате таможенных платежей, пеней и процентов таможенный орган вправе самостоятельно погашать ее за счет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. Таможенный орган обязан проинформировать плательщика о произведенном зачете в течение 3 дней со дня его осуществления.
При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются, за исключением случая, установленного законом, суммы не индексируются.
Возврат таможенных пошлин, налогов производится также в следующих случаях:
• если представленная ТД считается неподанной;
• отзыва ТД;
• предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины;
• восстановления режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;
• если ТК РФ предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории РФ, их уничтожении либо отказе в пользу государства, при реимпорте товаров;
• изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного режима, если суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, меньше сумм, уплаченных при первоначальном таможенном режиме, за исключением случая, предусмотренного п. 6 ст. 212 ТК РФ;
• установленных законодательством о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами в отношении временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.
Возврат в этих случаях производится при подаче соответствующего заявления не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат в соответствии со ст. 355 ТК РФ применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. При этом положения п. 7 ст. 355 ТК РФ не применяются. При возврате таможенных пошлин, налогов, внесенных на счет таможенного органа в иностранной валюте, в целях пересчета сумм в валюту РФ применяется курс ЦБ РФ, действующий на день принятия ТД. Поскольку ТК РФ не определен источник возмещения процентов, предусмотренных п. 4 ст. 355 ТК РФ, до определения механизма их возврата, с 1 января 2004 г. фактическая выплата указанных процентов по инициативе таможенных органов не производится.
