Е. Котенева - Управление затратами предприятия
На субсчете 2 счета 25 «Общепроизводственные расходы» учитывают расходы по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением.
Аналитический учет второй части общепроизводственных расходов ведут в ведомости учета затрат цехов по статьям:
1) содержание аппарата управления цеха;
2) содержание прочего цехового персонала;
3) амортизация зданий, сооружений, инвентаря;
4) ремонт зданий, сооружений и инвентаря;
5) испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;
6) охрана труда;
7) прочие расходы;
8) потери от простоев;
9) потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах;
10) недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков);
11) прочие непроизводительные расходы.
Учет общепроизводственных расходов, кроме расходов непроизводительного характера, ведется по номенклатуре статей сметы этих расходов, что облегчает контроль за расходами.
Собранные в ведомости № 12 расходы по истечении месяца списывают в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 28 «Брак в производстве» и других счетов (10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки»).
На небольших предприятиях возможен отказ от раздельного учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и других общепроизводственных расходов. Предприятие может самостоятельно установить перечень статей общепроизводственных расходов, выделив наиболее важные, по которым необходимо установить центры затрат и центры ответственности для усиления контроля за затратами. По небольшим участкам вспомогательных производств общепроизводственные расходы учитывают непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства».
Базой распределения общепроизводственных расходов может служить заработная плата производственных рабочих, отработанное рабочими время, объем выпуска продукции, прямые затраты по отдельным видам продукции и пр.
Затраты, общие для всей организации, учитывают на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Если в предприятии нет разделения по цехам, в состав общехозяйственных расходов дополнительно включают статьи: содержание персонала отделений (заработная плата инженерно-технического персонала, служащих и младшего обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды); содержание, текущий ремонт и амортизация оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений и инвентаря отделений и другие расходы.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма № 15) или в соответствующей машинограмме при условии применения на предприятии компьютерной техники. Машинограмма или ведомость составляются на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное и вспомогательные производства и хозяйства и прочие счета затрат. Учетная политика организации регламентирует порядок списания общехозяйственных расходов в рамках двух возможных вариантов:
1) общехозяйственные расходы списывают на счета учета затрат по основной деятельности (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве»), 08 «Вложения во внеоборотные активы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и на другие счета. Для правильного распределения расходов между счетами учета составляются сметные расчеты, определяющие соответствующие доли общехозяйственных расходов, относимых на указанные счета. Базой распределения может служить среднесписочная численность работников, заработная плата производственных рабочих, отработанное время и др.;
2) общехозяйственные расходы можно списывать со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи», т. е. общехозяйственные расходы в полной сумме включаются в себестоимость проданной продукции, работ или услуг.
Выбор варианта распределения общехозяйственных расходов существенно влияет на показатели себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, платежеспособности организации. Общим моментом для обоих вариантов распределения общехозяйственных расходов между видами произведенной или проданной продукции являются базовые показатели пропорциональности: заработная плата производственных рабочих или отработанное ими время, объем производства или продаж, неполная производственная себестоимость продукции, прямые затраты на производство продукции и т. п.
Учет непроизводительных затрат и потерьК этой статье затрат относят потери от брака, простоев, недостач и прочие потери материальных ценностей. Потери от брака учитывают в себестоимости продукции отдельной статьей калькуляции, остальные потери отражаются в себестоимости продукции в составе общепроизводственных или общехозяйственных расходов.
Учет потерь от брака ведется по статье «Потери от брака» обычно только в отчетных калькуляциях. Существуют отрасли производства, в которых потери от брака включают в план в связи с технологической неизбежностью, например в стекольном, литейном производствах.
Брак – это изделия и полуфабрикаты, по своему качеству не соответствующие установленным стандартам, техническим условиям или условиям договора. Брак подразделяют на исправимый и неисправимый (окончательный) в зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов.
В случае, когда изделия и полуфабрикаты после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление их технически возможно и экономически целесообразно, брак называют исправимым.
Если исправление испорченных изделий и полуфабрикатов технически невозможно или экономически нецелесообразно и эти изделия и полуфабрикаты не могут быть использованы по прямому назначению, их считают неисправимым (окончательным) браком. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или оставляют в собственном производстве как вторичное сырье.
Различают внутренний и внешний брак в зависимости от места обнаружения. Брак, обнаруженный до отправки покупателю, считают внутренним. Внешним считают брак, найденный после отпуска продукции покупателю.
