Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли
Итак, какие условия необходимы для перехода на тот или иной специальный режим налогообложения и что это дает? Начнем с «упрощенки» – упрощенной системы налогообложения.
При упрощенной системе налогообложения предприятие не платит НДС, ЕСН, налог на прибыль и налог на имущество. Вместо этого в бюджет уплачивается единый налог. Этот налог может исчисляться по двум ставкам. Если предприятие определяет налоговую базу только по доходам, ставка единого налога составит 6 %. Если же организация-»упрощенец» предпочитает учитывать не только доходы, но и расходы, т. е. определяет налоговую базу по формуле «доходы – расходы», то ставка налога составит 15 %. Для того чтобы выбрать метод определения налоговой базы, предприятию, переходящему на «упрощенку», нужно проанализировать уровень своих доходов и расходов и их соотношение в хозяйственной деятельности. Естественно, что, если доля расходов организации относительно невелика, лучше выбрать 6 %-ный налог и пренебречь учетом расходов. Если же расходы по отношению к доходам довольно значимы, то вероятно, что 15 %-ный налог окажется более выгодным с учетом уменьшения налоговой базы. Если на УСН (упрощенную систему налогообложения) переходит вновь созданная организация, она имеет право сделать это с момента регистрации. Уже действующим предприятиям придется подождать до нового года. Итак, вы решили, что вашей фирме лучше перейти на УСН – условия позволяют, да и бухгалтерии работы поменьше. Каковы ваши действия? В период с 1 октября по 30 ноября следует подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в вашу налоговую инспекцию. В заявлении указывается доход фирмы от реализации за 9 месяцев текущего года. Установленная форма заявления приведена в приложении 3.
Одно из условий перехода на «упрощенку» – доход не должен превышать 15 000 000 руб. без НДС. В заявлении указывается также выбранный вами способ определения налоговой базы – «доходы» или «доходы – расходы». Имейте в виду, что сделанный вами выбор нельзя изменить до конца года, в котором вы начинаете его применять. Так что, если вы просчитались, выбрав, например, 6 %-ный налог по методу «доходы», а в процессе работы пришли к выводу, что 15 % с налоговой базой «доходы – расходы» все-таки выгоднее, придется ждать до следующего года. Естественно, что в этом случае вам опять придется подавать заявление в налоговую инспекцию. После подачи заявления о переходе на УСН налоговая инспекция присылает организации уведомление, в котором сообщает о том, что предприятию разрешен переход на УСН, или отказывает в этом. Приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 утверждено, помимо заявления, несколько форм уведомлений: «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения», «Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения», «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» и «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения».
Условия, ограничивающие право перехода предприятия на упрощенную систему налогообложения, отражены в ст. 346.12 НК РФ.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 000 000 руб.
Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 руб. Учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ;
16) бюджетные учреждения;
17) иностранные организации.
Если предприятие, кроме торговли, осуществляет еще какие-либо виды деятельности и по некоторым видам деятельности переведено на уплату единого налога на вмененный доход, оно также вправе перейти на «упрощенку», что тоже отражено в ст. 346.12 НК РФ.
