Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли
Если предприятие представляет собой торговую сеть, имеющую филиалы и обособленные подразделения, самостоятельно уплачивающие налоги, в учетной политике должны быть отражены следующие вопросы:
1) перечень налогов, которые уплачиваются по местонахождению обособленных подразделений;
2) на кого возлагается обязанность по начислению и уплате налогов – на обособленные подразделения или на головное предприятие;
3) сроки представления данных в центральное отделение (головное предприятие) для составления сводной налоговой отчетности.
Грамотные и однозначные ответы на эти вопросы помогут избежать в том числе и возможной неразберихи с налоговыми органами. А это, в свою очередь, снижает риск начисления штрафных санкций и пеней.
Что еще может предпринять предприятие, чтобы облегчить налоговое бремя? Один из принципов снижения налоговой нагрузки – платить налоги по минимуму и как можно ближе к последней дате установленного для оплаты срока. На первый взгляд, разница невелика, в первый день или в последний, но платить налоги все равно придется. Но чем крупнее фирма, чем больше ее обороты, тем важнее для нее каждый день, когда деньги «работают». Так что, чем дольше сумма, предназначенная для уплаты налогов, будет находиться в распоряжении предприятия, тем лучше для работы. Кроме того, нередко возникают ситуации, когда определенные денежные средства необходимы, что называется, здесь и сейчас. Но при этом уложиться в сроки, отпущенные законом для уплаты налогов в бюджет, все-таки надо: штрафы и пени – это как раз те расходы, на которых можно сэкономить. Немаловажный момент – точно определенная сумма налога и, как ни элементарно это звучит, правильное заполнение платежных документов. Излишне перечисленный платеж вы в конце концов вернете, но мы уже говорили о том, что деньги должны работать. А что касается неправильного зачисления налогов из-за ошибок в платежных документах, то практически каждый бухгалтер знает, что такое сверка с налоговой и насколько охотно переплата по одному налогу «перебрасывается» на недоимку по другому.
Что касается налоговых отсрочек, то вряд ли они интересны торговым предприятиям. Получение такого рода льготы предполагает, что предприятие должно доказать, что нуждается в поддержке государства, а для коммерческих организаций, которыми в настоящее время является большинство торговых фирм, это затруднительно. Дело в том, что для предоставления законных отсрочек по налогам существует несколько условий, в числе которых задержка бюджетного финансирования или оплаты госзаказа. В настоящее время и госзаказ, и бюджетное финансирование для организаций торговли неактуальны. Основаниями для предоставления налоговой отсрочки могут также явиться понесение ущерба в результате стихийного бедствия или техногенной катастрофы, а также угроза банкротства предприятия в случае единовременной уплаты всех налогов. От этого и коммерческие фирмы не застрахованы.
Еще один способ увеличить свои расходы и тем самым уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль – создание резервов. Пользоваться ими могут только предприятия, применяющие при учете доходов и расходов метод начисления. Право на создание резервов должно быть обязательно отражено в учетной политике предприятия. Резервы могут быть созданы для самых разных целей – на проведение ремонтных работ (в этом случае ремонт лучше планировать в конце года), на оплату отпусков и т. д. Право на создание резервов не распространяется на списание процентов по долгам. Существует также возможность создавать резерв на списание сомнительных долгов. Для создания этого резерва необходимо соблюдать следующие условия:
1) задолженность не погашена в обусловленный договором срок;
2) задолженность не обеспечена банковской гарантией, залогом или поручительством;
3) задолженность возникла по расчетам за товары, услуги.
Первые два требования должны выполняться по правилам и налогового, и бухгалтерского учета, третье – только по правилам бухгалтерского учета. Чтобы избежать лишней работы и максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет, резерв лучше создавать исходя из всех трех требований.
Чем создание резервов поможет при снижении налога на прибыль? Отчисления в созданные резервы производятся ежемесячно или ежеквартально, в зависимости от того, как предприятие платит налог на прибыль. Эти отчисления уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, т. е. если вы планируете проведение ремонтных работ в конце года и к началу года создаете резерв на ремонтные работы, то отчисления в резерв начнут уменьшать налогооблагаемую базу сразу же, с первого месяца (или квартала) года, в то время как затраты на ремонт фактически будут произведены только в конце года. Однако учтите, что если резерв создан, то соответствующие траты вы сможете списать только за его счет. Поэтому если тот же запланированный ремонт будет произведен, скажем, во втором квартале, расходы все равно придется списывать в течение всего года как отчисления в резерв.
Рассмотрим подробнее способы создания некоторых видов резервов. Один из наиболее распространенных резервов – это резервный фонд на оплату отпусков. Прежде всего следует подготовить исходные данные для расчета ежемесячных отчислений в резервный фонд. Для этого нужно составить смету (таблицу) в произвольной форме на календарный год, в которой необходимо отразить следующие параметры:
1) расходы на оплату труда;
2) ЕСН с заработной платы;
3) общую сумму расходов на оплату труда с учетом ЕСН;
4) расходы на оплату отпускных;
5) ЕСН с отпускных выплат;
6) общую сумму расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН.
Смета должна быть подписана руководителем предприятия, главным бухгалтером и руководителем отдела труда и зарплаты или аналогичного подразделения, если таковое имеется на предприятии.
Имея исходные данные, мы можем рассчитать процент периодических (ежемесячных или ежеквартальных) отчислений в резервный фонд. Для этого планируемые расходы на оплату отпусков (в том числе ЕСН) нужно разделить на планируемые расходы на оплату отпусков (в том числе ЕСН) и умножить на 100.
Получив ежемесячные резервные отчисления в процентном выражении, рассчитываем те же отчисления, но в суммовом (денежном) выражении. Это делается следующим образом. Сумму фактических расходов на оплату труда с учетом ЕСН умножаем на полученный процент отчислений в резервный фонд и делим на 100. Полученный результат и будет являться ежемесячной или ежеквартальной суммой отчислений в резервный фонд на оплату отпусков. Аналогичным порядком производятся расчеты для отчислений при создании фондов на выплаты вознаграждений по итогам года, за выслугу лет и т. д.
