Е. Котенева - Управление затратами предприятия
Выбранный признак партии в дальнейшей работе указывается во всех учетных первичных документах по израсходованным в производстве материальным ценностям, чтобы относить сырье и материалы прямым путем на соответствующие виды продукции, работы или услуги. При компьютеризированном производственном учете в первичных документах также указывают код работников, принимающих решение по отбору сырья и материалов для конкретной партии.
В процессе использования сырья и материалов определенных партий составляются оперативно-производственные и ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты использования сырья и материалов в производстве.
Метод партионного учета и контроля за использованием сырья и материалов применяется в организациях химической, нефтехимической, фармацевтической, пищевой промышленности, на предприятиях черной и цветной металлургии.
Инвентарный метод применяется для определения фактического расхода материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контроля. Он основан на регулярной инвентаризации остатков неизрасходованного сырья и материалов – по истечении смены, суток, декады, месяца или другого периода. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера изготавливаемой продукции, периода изготовления и других условий. Фактический расход сырья и материалов на производство исчисляют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода. При умножении выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов получают нормативный расход сырья и материалов. По каждой калькуляционной группе сравнивают фактический расход сырья и материалов с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые впоследствии распределяют по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативам. Определяют причины и инициаторов отклонений. Организации разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников по ним в целях системного анализа отклонений от норм.
Инвентарный метод контроля за использованием сырья и материалов широко применяется в пищевой, химической промышленности, металлургии, электроэнергетическом комплексе. Метод инвентаризации трудоемок и требует хорошей организации учета, выработки деталей по операциям, на которых расходуются материалы. По истечении каждого месяца в цехах составляют отчеты о расходе сырья и материалов с указанием нормативных и фактических расходов материалов по каждому виду продукции или на несколько видов продукции. Здесь же дают объяснения причин перерасхода или экономии по материалам. На основании отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету отдельно ведомости (машинограммы) распределения материалов. Расход сырья и материалов отражается в ведомостях по каждому аналитическому счету в составе синтетических производственных счетов.
Распределение сырья и материалов по видам продукции часто осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по расходованию указывается вид или код изделия. Но во многих отраслях и производствах сырье и материалы расходуют на группу изделий, поэтому по видам продукции их распределяют косвенно-нормативным или коэффициентным способом.
При нормативном способе фактически потребленное сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально их расходу по норме. Основой коэффициентного способа распределения служит коэффициент содержания, который показывает соотношение расходования сырья и материалов по каждому изделию. На каждый вид продукции расход сырья и материалов можно определить по формуле:
Pi = P / Qi × Ki,
где Pi – фактический расход сырья и материалов на i-е изделие;
P – фактический расход сырья и материалов на все виды продукции;
Qi – количество выпущенных изделий;
Ki – коэффициент содержания.
Коэффициентным способом распределения материалов между видами продукции пользуются, к примеру, в издательской деятельности, полиграфии, электроэнергетике.
В электроэнергетическом комплексе все виды топлива – газ, уголь, мазут – приводят к единому измерителю способом пересчета на условное топливо, после чего при помощи данных о расходе топлива в условном измерении определяют коэффициент его расхода на единицу энергии.
Стоимость использованных в производстве сырья и материалов отражают в бухгалтерском учете без стоимости возвратных отходов. Отходы по степени их относительной ценности для предприятия разделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы могут быть использованы предприятием либо реализованы за пределы предприятия. Безвозвратными называют отходы, которые нецелесообразно или невозможно использовать при существующем уровне организации производства.
Возвратные отходы оценивают в зависимости от их характера и направления использования, безвозвратные отходы не оценивают.
По каждому виду продукции количество и стоимость возвратных отходов определяют прямым путем. Если это невозможно, то возвратные отходы распределяют по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья и материалов.
Возвратные отходы оформляют бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Расход вспомогательных материалов учитывают по тому же принципу, что и основных, но между объектами калькуляции вспомогательные материалы распределяются обычно косвенным путем – пропорционально сметным ставкам, установленным на единицу продукции. Сметные ставки исчисляют исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели, а также их плановой себестоимости. По мере изменения норм расхода или цен ставки пересматривают.
В случае когда затраты на вспомогательные материалы становятся значительными, они выделяются в самостоятельную статью калькуляции, а стоимость израсходованных вспомогательных материалов распределяется между видами продукции тем же способом, что и стоимость основных материалов.
Счет 10 «Материалы» субсчет 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» отражает затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, которые использует предприятие для производства готовой продукции. Эта статья также включает в себя расходы на оплату услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по производству продукции, обработке сырья и материалов, внутрипроизводственному передвижению сырья и материалов и др.), которые оказывают сторонние организации, при условии возможности прямого отнесения этих расходов на себестоимость отдельных изделий. Остальные работы и услуги производственного направления, произведенные сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйствами для своего предприятия, относятся на другие статьи затрат в соответствии с характером работ и услуг. На счете 10 «Материалы» субсчете 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» можно выделить отдельно калькулируемые полуфабрикаты собственного производства или продукты, полученные в отдельных переделах и еще подлежащие доработке или укомплектованию в изделия.
