Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли
Что еще можно сказать об особенностях отражения доходов в бухгалтерском учете? Если предприятие (это актуально и для организаций торговли) заключает договор, предусматривающий оплату за товар неденежными средствами, например договор мены (бартер) или договор, предусматривающий зачет взаимных требований, выручка по такому договору должна быть признана в размере, соответствующем стоимости предоставленных в оплату товаров или услуг (т. е. материальных или нематериальных неденежных активов). Порядок определения стоимости этих активов, если ее нельзя определить на основании договора, такой же, как во всех аналогичных случаях: цена передаваемых материальных ценностей (оказанных услуг) определяется по их рыночной стоимости на момент заключения договора. То же относится и к безвозмездно переданным активам. Если в течение действия договора обязательства по нему изменяются, то первоначальная величина поступлений и дебиторской задолженности корректируется исходя из новых условий.
В бухгалтерском учете доходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90 «Продажи». К этому счету в обязательном порядке открываются следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и 90-5 «Экспортные пошлины» открываются по мере необходимости, т. е. если предприятие является плательщиком налога на добавленную стоимость, акцизов или экспортных пошлин.
Выручка отражается в бухгалтерском учете непосредственно после перехода права собственности на проданные товары от продавца к покупателю. Признание суммы выручки от продажи товаров (оказания услуг) записывается проводкой:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит субсчета 90-1 «Выручка».
Одновременно формируется проводка:
Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»,
Кредит счета 41 «Товары» – отражает списание себестоимости проданных товаров. Выше мы говорили о возможности предоставления отсрочки платежа при условии начисления процентов на сумму задолженности. Эта операция отражается двумя аналогичными проводками, отражающими отдельно основную сумму по договору и ее увеличение по условиям договора:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит субсчета 90-1 «Выручка» – признана сумма выручки.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит субсчета 90-1 «Выручка» – выручка увеличена на сумму процентов за отсрочку платежа.
В конце месяца по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат по обычным видам деятельности. Он является разницей между кредитовыми оборотами по счету 90-1 «Выручка» и суммой дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и 90-5 «Экспортные пошлины». Финансовый результат отражается на субсчете 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» внутренними проводками:
Дебет субсчета 90-1 «Выручка»,
Кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж »,
Кредит субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,
Кредит счета 90-3 «НДС».
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Кредит субсчета 90-4 «Акцизы».
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,
Кредит субсчета 90-5 «Экспортные пошлины».
Соответственно, кредитовое сальдо субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» будет отражать прибыль, а дебетовое – убыток. Как уже говорилось в главе «Учет финансовых результатов деятельности предприятий торговли», субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» закрывается заключительной проводкой:
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – прибыль или:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» – убыток.
В таблице 2 приводится корреспонденция счета 90 «Продажи».
Таблица 2Корреспонденция счета 90 «Продажи»Теперь поговорим о доходах предприятия с точки зрения налогового законодательства. Согласно ст. 41 НК РФ «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 НК РФ – „Налог на доходы физических лиц“, „Налог на прибыль (доход) организаций“.
Статья 248 гл. 25 НК РФ разделяет доходы предприятия на две группы: доходы от продажи товаров (услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Эта статья исключает из доходов предприятия суммы налогов, предъявленные продавцом (налогоплательщиком) покупателю в соответствии с НК РФ. К доходам от реализации ст. 249 НК РФ относит выручку «… от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущественных прав». Выручка от реализации определяется «… исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах». Все остальные виды доходов, не указанные в данной статье, относятся на основании ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам. Не все поступления, полученные организацией, учитываются при определении налоговой базы. Исключения перечислены в ст. 251 НК РФ. Выдержки из этой статьи приведены ниже. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
а) в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с гл. 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или пае-вых взносов в паевые фонды кооперативов;
