Е. Котенева - Управление затратами предприятия
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
Обратим особое внимание на отражение в бухгалтерском учете расходов на маркетинг. Следует учесть отсутствие определения понятия «маркетинг» в гражданском, налоговом и бухгалтерском законодательстве. Это означает, что для правильного отражения в учете расходов организации на маркетинг требуется каждый раз детально анализировать содержание проводимой операции и проверять правильность оформления первичных документов.
Одно из условий принятия к учету маркетинговых расходов – их документальное подтверждение. Отсутствие документального подтверждения расходов может стать причиной существенных налоговых рисков, поскольку не удовлетворяются требования п. 1 ст. 252 НК РФ. Это касается как самого договора на оказание маркетинговых услуг, так и документов, которые оформляются по результатам проведения маркетинговых мероприятий. К таким документам относятся:
1) выставленный исполнителем маркетинговых услуг счет на оплату маркетинговых услуг;
2) двусторонний акт приемки-сдачи маркетинговых услуг (из которого виден состав и характер оказания услуг);
3) первичные документы, подтверждающие расходы, понесенные исполнителем;
4) счет-фактура исполнителя услуг.
При оформлении комплекта таких документов следует помнить, что для подтверждения произведенных расходов для учета их в целях налогообложения первичные документы должны соответствовать требованиям Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», которым определены порядок оформления первичных документов и наличие в них обязательных реквизитов, в том числе электронной подписи. Это означает, что если в первичных документах нет существенных реквизитов, установленных ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», то отраженные в них расходы не являются документально подтвержденными. Следовательно, они не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.
Бухгалтерский и налоговый учет расходов на маркетинг различаются в зависимости от того, как проводились маркетинговые мероприятия – с привлечением сторонней профильной организации либо силами собственной маркетинговой службы.
На основании п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы на оплату маркетинговых услуг сторонней профильной организации являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию (отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.
Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, учетная политика организации должна обеспечивать требование приоритета экономического содержания над формой, под которым понимается отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
Это означает, что в бухгалтерском учете экономическое содержание хозяйственной операции имеет приоритет перед ее правовой формой. Следовательно, для признания в бухгалтерском учете затрат по договорам на оказание маркетинговых услуг необходимо исходить из экономического содержания таких услуг.
Расходы на маркетинговые услуги, оказанные сторонними организациями, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при соблюдении требований, установленных ст. 252 НК РФ (т. е. расходы должны быть произведены, обоснованы и документально подтверждены). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными – подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Порядок определения даты признания расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст. 272 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 272 НК РФ датой признания прочих расходов в виде оплаты сторонним организациям предоставленных услуг является дата предъявления организации-налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), т. е. данные расходы признаются в том периоде, когда все работы по проведению маркетинговых мероприятий завершены и подписан двусторонний акт приемки-сдачи маркетинговых услуг. Кроме того, в данном случае в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на проведение маркетинговых мероприятий будут являться косвенными расходами организации, которые при условии их осуществления в отчетном (налоговом) периоде в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
