Елена Невешкина - Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли
Дебет счета 50 «Касса»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 50 000 руб. – реализованы дисконтные карты;
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 41 «Товары» – 42372,88 руб. – списана себестоимость дисконтных карт;
Дебет субсчета 91-1 «Прочие доходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», – 7627,12 руб. – начислен НДС.
Как правило, используются два типа карт – простые, по которым предоставляется постоянная (как правило, небольшая) скидка, и накопительные, величина скидки по которым увеличивается в зависимости от суммы, на которую покупателем приобретены товары за весь период с момента приобретения карты. При применении накопительных карт могут возникнуть проблемы с налоговыми органами, если размер скидок по карте составит более 20 %. В этом случае на основании ст. 40 НК РФ налоговые органы могут проверить правильность применения цен на предприятии. Однако арбитражная практика показывает, что налоговикам бывает нелегко доказать значительное отклонение цены от сложившейся рыночной и, соответственно, начислить штрафы и пени, поскольку на основании той же ст. 40 НК РФ рыночная цена может формироваться с учетом скидок. Если не хотите рисковать в принципе, возможны два варианта – либо установить максимальный размер скидок на уровне 20 %, что для потребителя уже привлекательно, учитывая, что средний процент по простым картам составляет от 3 до 10 %, либо вместо процентов можно предложить покупателю дополнительные льготы – бесплатное сервисное обслуживание, доставку и т. д.
Глава 7. Учет финансовых результатов деятельности предприятий торговли
Конечной целью любой коммерческой деятельности, в том числе и торговой, является получение прибыли. Давайте уточним для себя значение некоторых терминов, таких как «прибыль», «доход», «результаты финансовой деятельности». Как показывает практика, незнание или неправильное толкование этих понятий может привести к очень неприятным в финансовом плане ситуациям, особенно в небольших начинающих торговых предприятиях. В частности, мне довелось столкнуться с ситуацией, когда небольшое, но перспективное предприятие «прогорело» буквально за год. Причина, как потом выяснилось, заключалась в том, что предприниматель – хозяин предприятия честно начислял проценты своим партнерам пропорционально суммам, вложенным ими в дело, но выплачивать их долю не мог из-за отсутствия средств. Ошибка начинающего предпринимателя заключалась в том, что проценты компаньонам он начислял не с прибыли (которую, кстати, предприятие давало буквально с первого дня работы), а с выручки. В итоге долг перед партнерами рос, а большая часть начисленных им денег уходила на оплату коммунальных платежей, зарплату персонала и т. д. Это, разумеется, крайний случай, но в итоге перспективное, обещавшее быть успешным предприятие буквально лопнуло из-за элементарной финансовой неграмотности хозяина, оставив его с долгами и испорченными отношениями с партнерами.
Экономический словарь характеризует понятие «финансовый результат» как «… итоги хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженные в виде финансовых показателей, таких как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход». Что же касается термина «финансовый результат» с точки зрения бухгалтерского учета, обратимся к словарю «Бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право» (к помощи этого словаря мы будем обращаться и при определении других терминов): «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения…»
Мы видим, что в бухгалтерском учете понятие «финансовый результат» неразрывно связано с прибылью. Однако сам термин «прибыль» имеет схожие, но неодинаковые толкования в зависимости от того, используется это понятие в бухгалтерском или налоговом учете. Кроме того, различаются прибыль и чистая прибыль. Итак, если мы говорим о налогообложении, то (обращаемся к вышеупомянутому словарю, а также к НК РФ): «Для целей определения налога на прибыль прибылью признается:
1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;
3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ».
Прибыль, полученная налогоплательщиком, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (ст. 247 НК РФ).
Что же касается прибыли с точки зрения бухгалтерского учета, то «… бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
Чистая же (или нераспределенная) прибыль – это прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей.
Таким образом, для налогового учета прибыль – это все доходы предприятия за минусом всех расходов, признаваемых согласно НК РФ уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. А вот то, что останется у предприятия после уплаты всех налогов, в том числе и налога на прибыль, и будет являться чистой прибылью, т. е. финансовым результатом деятельности предприятия. С одной стороны, чем больше чистая прибыль, тем лучше результаты работы предприятия, ведь именно извлечение прибыли, как мы уже говорили, является основной целью работы коммерческих организаций. Однако, чем выше валовая прибыль, являющаяся базой для начисления налога на прибыль, тем соответственно больше и сам налог. Чтобы на законных основаниях снизить налогооблагаемую базу, следует грамотно отражать в бухгалтерском и налоговом учете затраты предприятия. Чуть позже мы поговорим об этом подробнее. А сейчас рассмотрим, как формируется финансовый результат в бухгалтерском учете предприятия, какие счета задействованы в этом процессе и какие используются проводки.
