Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность
– контракт с иностранным партнером и соглашения к нему, являющиеся основанием для проведения валютных операций по договору;
– разрешение органа валютного контроля на осуществление валютных операций;
– иные документы (доверенности, документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг, информации и результатов интеллектуальной деятельности), и так далее).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006), записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Под датой совершения операций в иностранной валюте понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к учету активы и обязательства, являющиеся результатом операции (пункт 3 ПБУ 3/2006). При этом для некоторых операций нормативно установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, наличие и движение денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в банках, отражаются на счете 52 «Валютные счета», к которому открываются отдельные субсчета:
– «Текущий валютный счет», предназначенный для хранения остатка выручки;
– «Транзитный валютный счет», предназначенный для зачисления поступившей валюты и дальнейших расчетов, таких как продажа валюты и оплата расходов.
Далее рассмотрим операции по приобретению иностранной валюты организацией-резидентом.
Для отражения расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты организация-резидент может использовать счет 57 «Переводы в пути» или один из субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Зачастую поручение на покупку иностранной валюты подано в банк одной датой, а сама покупка валюты проведена другой датой (все зависит от правил, установленных банком). Поэтому учет расчетов с банком по операциям приобретения валюты рациональней всего вести на счете 57 «Переводы в пути» на отдельном субсчете 2 «Денежные средства для приобретения валюты».
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты.
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет» Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Денежные средства для приобретения валюты» – зачислена иностранная валюта на текущий счет по курсу ЦБ РФ, установленному на дату покупки валюты.
Курсовые разницы, возникшие от приобретения иностранной валюты, в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам и расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:
– прочих доходов на основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н;
– прочих расходов на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н.
В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие записи:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ;
Дебет счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ.
В результате операции по приобретению иностранной валюты банк взимает с организации-резидента комиссионное вознаграждение.
Комиссионное вознаграждение – это оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций.
Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов. Таким образом, комиссионное вознаграждение банку в бухгалтерском учете следует учитывать на счете 91-2 «Прочие расходы».
Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета операции по покупке иностранной валюты.
Пример.
(цифры условные)
ООО «Колорит» приобретает у иностранного поставщика оборудование для ресторана. Получив инвойс на оплату стоимости оборудования в сумме 30 000 долларов США, ООО «Колорит» направило в обслуживающий ее банк расчетный документ на покупку иностранной валюты. Банк приобрел валюту по курсу 35 рублей за доллар США. Комиссия банка за совершение операции по приобретению валюты составляет 0,2 % от ее стоимости валюты. Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ составил 34,50 рубля за доллар США.
В бухгалтерском учете ООО «Колорит» будут сделаны следующие записи:
Дебет 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит 51 «Расчетные счета» – 1 050 000 рублей (30 000 долларов х 35 рублей) – перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты;
Дебет 52-2 «Текущий валютный счет» Кредит 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 1 035 000 рублей (30 000 долларов х 34,50 рубля) – зачислена иностранная валюта на текущий счет по официальному курсу ЦБ РФ;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» – 2 100 рублей (1 050 000 рублей х 0,2 %) – списана с расчетного счета комиссия банка;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 2 100 рублей – включены в состав расходов затраты по оплате комиссионного вознаграждения банку;
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 15 000 рублей (30 000 долларов х (35 рублей – 34,50 рубля)) – отражена отрицательная курсовая разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 52-2 «Текущий валютный счет» – 1 035 000 рублей (30 000 долларов х 34,50 рубля) – произведена оплата иностранному поставщику за оборудование.
Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты.
Списание иностранной валюты с валютного счета организации для ее последующей продажи банком осуществляется следующей записью:
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Денежные средства для продажи валюты» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи.
Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Денежные средства для продажи валюты» – зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет.
Курсовые разницы, возникшие от продажи иностранной валюты, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – отражена положительная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – отражена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.
Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета операции по продаже иностранной валюты.
Пример.
(цифры условные)
20 июня 2011 года на транзитный валютный счет ООО «Колорит» поступила валютная выручка в сумме 10 000 долларов США. Предположим, что курс ЦБ РФ на этот день составил 35 рублей за доллар.
22 июня 2011 года ООО «Колорит» направило банку поручение на продажу 8 000 долларов США. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета по поручению, составил – 35,40 рубля за доллар. Комиссия банка составила 1 500 рублей.
