Виталий Семенихин - Внешнеэкономическая деятельность
Авторское право может быть передано:
– по договору об отчуждении исключительного права на произведение – автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (статья 1285 ГК РФ);
– по лицензионному договору – одна сторона – автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах (статья 1286 ГК РФ).
В данной статье рассмотрим вариант приобретения авторских прав по договору об отчуждении исключительного права на литературное произведение на примере издательства.
Можно ли в бухгалтерском учете приобретенные авторские права учесть в составе нематериальных активов (далее – НМА)? Для ответа на этот вопрос обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 года № 153н (далее – ПБУ 14/2007). Согласно пункту 3 ПБУ 14/2007 авторские права на произведения науки, литературы и искусства, признаются в качестве нематериальных активов (далее – НМА) только при единовременном выполнении следующих условий:
– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
– организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и тому подобное);
– возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого активов;
– использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
– отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.
При невыполнении хотя бы одного из вышесказанных условий авторские права на произведения науки, литературы и искусства не могут быть отнесены в состав НМА.
Авторские права в составе НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная организацией при приобретении актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях (пункт 6 и 7 ПБУ 14/2007). В дальнейшем авторские права отражаются в бухгалтерском учете издательства по их остаточной стоимости, т. е. по первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о расходах организации на приобретение НМА предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».
Стоимость принятых авторских прав как объектов интеллектуальной собственности отражается на счете 04 «Нематериальные активы», при этом делается бухгалтерская запись:
Дебет 04 Кредит 08-5 – учтены авторские права в составе нематериальных активов.
При принятии НМА к учету издательство должно определить срок полезного использования права на приобретаемое литературное произведение. Обычно срок полезного использования подобных НМА устанавливается как период времени, в течение которого издательство предполагает получать доход от его использования (пункты 25, 26 ПБУ 14/2007).
На основании пункта 23 ПБУ 14/2007 погашение стоимости литературного произведения с определенным сроком полезного использования производится путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования, если иное не установлено законом.
В соответствии с пунктом 28 ПБУ 14/2007 для определения суммы амортизационных отчислений издательство вправе воспользоваться любым из следующих способов:
– линейный способ;
– способ уменьшаемого остатка;
– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Начисление амортизации по НМА в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими записями по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетом учета затрат, в нашем случае со счетом 20 «Основное производство»:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Обратите внимание!
Нарушение авторских прав способно привести к уголовной ответственности. Посягательства на авторские права могут выражаться в плагиате, в объявлении себя автором чужого произведения, издании чужого произведения под своим именем и так далее. Нарушением авторских прав является и незаконное использование объектов авторского права. Так, согласно пункту 1 статьи 146 Уголовного кодекса Российской Федерации присвоение авторства (плагиат), если это деяние причинило крупный ущерб автору или иному правообладателю, наказывается штрафом до 200 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до 18 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо арестом на срок от трех до шести месяцев.
Одной из особенностей сделки по приобретению авторских прав у иностранной организации является то, что у российской стороны могут возникать обязанности налогового агента по НДС и по налогу на прибыль, так как по общему правилу иностранные фирмы признаются плательщиками НДС и налога на прибыль организаций.
Напомним, что согласно статье 24 НК РФ налоговым агентом признается лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика сумму соответствующего налога и перечислить ее в бюджетную систему Российской Федерации.
Налог на прибыль организаций.Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации являются налогоплательщиками налога на прибыль.
В соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) под постоянным представительством понимается место деятельности, где иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации.
В случае если нерезидент действует на территории Российской Федерации через постоянное представительство, то объектом налогообложения у него являются:
– доходы, полученные иностранной фирмой в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 статьи 307 НК РФ;
– доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с их получением;
– другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Если же иностранная организация не имеет в Российской Федерации постоянного представительства, то объектом налогообложения у иностранной компании выступают доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ.
Пунктом 4 статьи 286 НК РФ установлено, что если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
