Елена Турсина - Заработная плата: начисления, выплаты, налоги
4.1.1. Применение регрессивной шкалы ставок по единому социальному налогу
Для исчисления единого социального налога применяются различные ставки налога
Для лиц, производящих выплаты физическим лицам (организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки:
Для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки:
Для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие ставки:
Для индивидуальных предпринимателей:
Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают налог по следующим налоговым ставкам:
Для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, за исключением налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, применяются следующие налоговые ставки:
Как можно видеть из приведенных нами ставок единого социального налога, законодатель предусмотрел регрессивную шкалу налога.
Рассмотрим на самом простом примере, как «работает» регрессивная шкала налога.
Пример
Предположим, что заработная плата сотрудника ООО «Темп» Шарова Г.Г. за 2008 года составила 300 тысяч рублей.
Если бы законодателем не была предусмотрена регрессивная шкала налога, общая сумма единого социального налога, уплаченного в заработной платы Шарова Г.Г. составила бы 26 процентов от начисленной ему за год заработной платы, а именно 78 тысяч рублей:
300000 рублей × 26 % = 78000 рублей
Однако при применении регрессивной шкалы, предусмотренной НК РФ, расчет будет иным.
Так как общий размер заработной платы Шарова Г.Г. составляет 300 тысяч рублей, расчет будет производится по ставкам, предусмотренным для налоговой базы от 280001 рубля до 600000 рублей.
В этом случае размер единого социального налога составит:
72800 рублей + 10 % от суммы, превышающей 280000 рублей
72800 рублей + (300000 – 280000)х10 % = 74800 рублей
Как мы видим, применение регрессивной шкалы единого социального налога снижает размер налога на 3200 рублей (78000 – 74800).
4.1.2. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога
НК РФ предусмотрен отдельный порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога для отдельных категорий налогоплательщиков:
· для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам;
· для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам предусмотрены ст. 243 НК РФ.
Согласно указанной статье НК РФ, сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Налогоплательщикам следует помнить, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В течение налогового/отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по единому социальному налогу.
Основанием для расчетов служат суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных (либо осуществленных налогоплательщиками – физическими лицами) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Разница между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
Если в отчетном/(налоговом периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.
Сведения о размере начисленного и уплаченного единого социального налога отражаются в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.
Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета), утвержденной приказом МНС РФ от 27 июля 2004 года № САЭ-3-05/443.
НК РФ предусмотрена ежеквартальная отчетность по единому социальному налогу, которую налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования РФ ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, о суммах:
· начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;
· использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
· направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
· расходов, подлежащих зачету;
· уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.
Уплата налога/авансовых платежей по налогу осуществляется налогоплательщиком отдельными платежными поручениями:
· в федеральный бюджет;
· в Фонд социального страхования РФ;
· в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
· в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию указанной декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога равно и обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Исключение составляют организации, имеющие обособленные подразделения за пределами территории РФ. В этом случае уплата налога (авансовых платежей по налогу), а также представление расчетов по налогу и налоговых деклараций осуществляется организацией по месту своего нахождения.
