Валентин Курочкин - Финансовый менеджмент в отрасли образования
Таблица 13.2 – Расчет налога (условный пример), тыс. руб.
Суммарные платежи по налогу на имущество при линейном методе амортизации (2400 руб.) больше, чем при начислении амортизации методом суммы чисел лет (999 руб.) на 1401 руб.
Вместе с тем налог на прибыль за последние 4 гола срока полезного использования при линейном метоле значительно меньше, чем при методе суммы чисел лет: (26 667 + 1401) х 0,3 =8420 руб.
Уменьшение налога на прибыль обусловлено большей величиной амортизации (на 26 667 руб.) и налога на имущество (на 1401 руб.) при линейном методе. Ставка налога на прибыль – 30 %. Расчет налога на имущество – 1.5. Таким образом суммарные налоговые платежи по налогу на прибыль и налогу на имущество при начислении амортизации методом суммы чисел лег больше, чем при линейном способе: 8420 – 1401 = 7019 руб.
Сравнение налоговых платежей по годам и в целом за весь срок полезного использования основных фондов при начислении амортизации методами суммы чисел лег и линейным представлено в табл. 4.5.
Таблица 13.3 – Сравнение налоговых платежей при начислении амортизации методом суммы чисел лет и линейным методом /…/
При существующих ограничениях по применению методов регрессивной амортизации в целях налогообложения предприятия не заинтересованы формировать амортизационную политику с использованием метода уменьшаемою остатка и метода суммы чисел лет срока полезного использования. Методы амортизации, введенные ПБУ 6/2001, найдут практическое применение только при изменении налогового законодательства и реализации финансовой функции амортизации в полном объеме.
Таблица 13.3 – Сравнение различных видов амортизации
13.6 Переоценка основных фондов
Финансовая сущность переоценки состоит в приведении стоимости основных фондов в соответствие с современными условиями воспроизводства. При переоценке определяется полная восстановительная стоимость основных средств, то есть полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она полностью заменила их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов – также таможенные платежи и другие аналогичные затраты. Наряду с полной восстановительной стоимостью основных средств при переоценке определяется их остаточная восстановительная стоимость, то есть стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации.
Переоценке подлежат все основные фонды, находящиеся в собственности акционерных обществ, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа независимо от технического состояния, действующие и неиспользуемые, находящиеся на консервации, в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами, и некоторые другие. Переоценка имущества, переданного в лизинг; осуществляется юридическим лицом, на балансе которого числится это имущество.
Не подлежат переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.
Переоценка основных средств производится с использованием двух методов: индексного и экспертного.
Индексный метод предполагает применение индексов изменения стоимости основных средств, разрабатываемых Госкомстатом РФ.
Экспертный метод, или метод прямого пересчета балансовой стоимости в восстановительную, соответствующую рыночному уровню цен, заключается в использовании документально подтвержденных данных, п лученных от организаций-изготовителей; в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе, а также в виде специальных заключений экспертов и оценочных фирм, имеющих лицензию.
Переоценки основных фондов до начала реформ проводились в I960 и в 1972 годах и были обусловлены необходимостью учета первой формы моральною износа, при которой стоимость воспроизводства основных фондов снижается под воздействием научно-технического прогресса. Переоценки основных фондов, проводившиеся в 1992-1997 гг., были призваны нейтрализовать негативное влияние инфляции па воспроизводство основных фондов.
При проведении переоценки основных фондов по состоянию на 01.07. 1992 г. все фонды были поделены па 18 групп, и для каждой группы был установлен коэффициент пересчета с учетом возраста (выделялось три периода времени приобретения основных средств). Погрешность при применении такого метода обусловлена тем, что. во-первых, ко всем основным фондам той или иной группы применяется один и тот же коэффициент, хотя изменение цен по различным видам, типам, моделям средств труда, включенным в эту группу, неодинаково; и, во-вторых, все элементы основных фондов укрупненной группы, введенные в течение определенного периода, пересчитывались по одному коэффициенту, хотя иены в этот период изменялись.
В результате переоценки стоимость основных фондов в отраслях производственной сферы увеличилась is 19,6 раза, в промышленности – в 15 раз. Стоимость зданий увеличилась в 19,7 раза, сооружений – в 23,1 раза, передаточных устройств – в 23.2 раза, машин и оборудования – в 20, транспортных средств – в 22,2 раза. После переоценки в III квартале 1992 года амортизационные отчисления увеличились в 7 раз по сравнению с I кварталом, это значительно меньше, чем рост стоимости основных фондов, так как в I квартале начисленная амортизация индексировалась.
Следующая переоценка основных фондов по состоянию на 01.01. 1994 г проводилась также с применением коэффициентом пересчета к балансовой стоимости по их видам. По сравнению с предыдущей переоценкой число временных интервалов увеличилось с 3 до 5, но число групп основных фондов уменьшилось с 18 до 4. Это упростило расчеты, но увеличило погрешность, связанную с применением единого коэффициента пересчета для всех элементов основных фондов данной группы. Так, на предприятиях цветной металлургии стоимость машин, оборудования, введенных до 01.07. 1992 г.. после переоценки возросла в 26 раз, тогда как оптовые пены па это оборудование за полтора гола – в 3,1 раза. Средний коэффициент пересчета балансовой стоимости основных фондов в восстановительную при переоценке 1994 г. составил 20,1 раза.
В ходе переоценки было выявлено, что использование установленных Госкомстатом коэффициентов пересчета может привести к значительному искажению информации о стоимости основных фондов. Расхождение между нормативно рассчитанной и реальной ценой но таким видам основных фондов, как вычислительная техника, автотранспорт, могло составлять 1,5 – 1,8 раза.
Переоценки основных фондов по состоянию на 01.01. 1995 г. и на 01.01.1996 г. проводились одним из двух методов – с применением коэффициентов пересчета, рекомендованных Госкомстатом РФ, или путем определения рыночной стоимости основных фондов (независимыми специализированными организациями оценщиков или же на основе справок о цене аналогичных новых объектов).
При проведении переоценки с помощью групповых коэффициентов пересчета нее основные фонды были распределены па 27 укрупненных видов, что позволило значительно снизить по сравнению с предыдущими переоценками погрешность пересчета стоимости.
Переоценка по состоянию на 01.01.1997 г. осуществлялась в течение всего 1997 г. Результаты ее не учитывались при исчислении налога на имущество и начислении амортизации в 1997 г. По факту эта переоценка имела рекомендательный характер.
Начиная с 01.01. 1998 г. организация имеет право не чаще одного раза в год (па начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
По опыту проведения переоценок основных фондов с привлечением независимых экспертов-оценщиков, снижение восстановительной стоимости основных средств происходит у 85-90 % обратившихся для проведения независимой оценочной экспертизы предприятий. Основное уменьшение стоимости по сравнению с пересчетом по коэффициентам Госкомстата РФ приходится на следующие виды имущества: объекты недвижимости; вычислительную и оргтехнику; транспорт и строительные машины; племенной и мясомолочный скот.
Например, при экспертной опенке зданий, сооружений, восстановительная стоимость составляет 70 – 80 % от результатов прямого пересчета. В отдельных случаях встречается снижение стоимости на 50 % и более. Особенно часто такой большой процент снижения стоимости наблюдается для оборудования, поставленного на баланс в 1991 -1992 п., что связано, прежде всею, с увеличением отпускной цены на свою продукцию многими заводами уже к концу 1991 г. При определении восстановительной стоимости на данную продукцию с использованием коэффициентов Госкомстата РФ па протяжении нескольких переоценок коэффициенты были одинаковыми как для продукции, приобретенной в 1991 г., так и несколькими годами ранее, хотя первоначальная стоимость приобретения отличалась при этом в несколько раз.
