Коллектив авторов - Налоговые и таможенные инструменты регулирования инновационной деятельности
К налоговому стимулированию инноваций в малом бизнесе можно отнести и ряд сравнительно недавних нововведений в механизм специального налогового режима УСН, благодаря которым предприниматели малого бизнеса имеют возможность единовременного списания на затраты не только стоимости основных производственных фондов в полном объеме, но и расходов на патентование и расходов на НИОКР.
Федеральная налоговая политика оказывает влияние на приток в страну иностранных инвестиций, которые могут в принципе служить хорошим источником инноваций. Главный вопрос здесь – требуются ли для иностранных инвестиций особые налоговые преференции? Общий ответ отрицательный, поскольку трудно представить убедительные доказательства в пользу специальных налоговых льгот для отдельных категорий инвесторов. Налоги относятся к самым общим условиям хозяйствования и поэтому должны быть равными для всех. Нет никаких оснований для дискриминации российских инвесторов, да и по общетеоретическим соображениям дробление налогового режима ведет к падению эффективности налогообложения.
К интересным выводам в этом отношении пришли эксперты международной консалтинговой компании McKinsey, изучившие опыт работы транснациональных корпораций в четырех странах (Индии, Бразилии, Мексике и Китае): «Мы не нашли доказательств, что такие меры по привлечению прямых иностранных инвестиций, как стимулы (налоговые), импортные барьеры, ограничения на операции (такие, как локализация производства) эффективны. Во многих случаях они не достигают цели и влекут за собой значительные издержки»26.
Как выяснили исследователи McKinsey, льготы – далеко не главное для иностранцев. Когда компания «Ford» открывала завод в Индии, правительство предложило ей дешевую землю, дешевую электроэнергию (скидка достигала 40 %), освобождение от налога с продаж на 14 лет, освобождение от пошлин на импорт средств производства (они тогда составляли 30 %) и др. Но для «Ford» куда бόльшую роль играли: наличие местных поставщиков, квалифицированной рабочей силы, инфраструктура и близость порта. По мнению экспертов McKinsey, индийцы напрасно завлекали «Ford» льготами: компания итак открыла бы свое производство в этой стране. Правительствам, добивающимся прихода иностранных инвесторов, следует стимулировать конкуренцию, обеспечить равенство всех перед законом и развивать инфраструктуру.
Похожая ситуация складывается и в России, где отсутствие общих благоприятных условий для бизнеса и способности работать в этом направлении правительство пытается компенсировать налоговыми поблажками.
1.4. Развитие системы налогового регулирования инновационной деятельности на субфедеральном уровне
Налоговая система РФ построена так, что налоговое стимулирование инновационных процессов на региональном уровне реализуется в основном совместно органами власти субъектов федерации с федеральными органами в соответствии с полномочиями в области установления и корректировки налогового законодательства, как по общим вопросам налогообложения, так и по отдельным налогам. Ясно, что у региональных органов власти больше возможностей нацелить свои налоги на достижение поставленных целей.
Если применить общий подход к региональному налоговому стимулированию инновационной деятельности, то можно отметить, что налоговое стимулирование инноваций на региональном уровне может быть реализовано путем предоставления как абсолютных, так и целевых преференций. Последний вариант представляется предпочтительным, поскольку целевые льготы могут быть предоставлены лишь при выполнении заранее оговоренных условий. Их предоставление может реализовываться с помощью налогового соглашения, заключенного между региональной (местной) администрацией и налогоплательщиком, претендующим на получение льгот.
Региональной практикой используются уже хорошо зарекомендовавшие себя схемы льготного налогообложения инвестиций. Они предлагают льготы в виде снижения ставки налога на прибыль, в части, зачисляемой в региональный бюджет, налога на имущество, земельного налога для тех организаций, которые направляют собственные ресурсы, а также привлеченные средства на реализацию инновационных проектов или реконструкцию и модернизацию своих производств.
Имея в виду тот факт, что среди региональных налогов ведущее место по значимости принадлежит налогу на имущество организаций, а также и то, что выбор объекта налогообложения тесно увязан с проблемой инновационного развития организации, ясно, что стимулирующих возможностей у региональных органов власти достаточно много. В то же время незначительный удельный вес налога в доходах региональных бюджетов указанные возможности сокращает.
В настоящее время, в целях создания стимулов для обновления основных фондов и снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков внесены изменения в перечень объектов налогообложения налогом на имущество организаций, предусматривающие исключение из объектов налогообложения движимого имущества (машины, оборудование), принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.
Таким образом, начиная с 2013 г. при осуществлении модернизации производства снизятся затраты налогоплательщика, связанные с инвестициями в новое оборудование. В перспективе, по мере вывода из эксплуатации оборудования, принятого на учет в качестве объектов основных средств до 1 января 2013 г., налогом на имущество организаций будет облагаться только недвижимое имущество.
Особое место среди объектов налогового стимулирования занимают технико-внедренческие особые экономические зоны, для которых предусмотрено чрезвычайно большое количество налоговых преференций, причем практически по всем налогам. Главное, конечно, это введение режима свободной таможенной зоны, при котором иностранные товары размещаются и используются внутри ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС. Для резидентов указанных анклавов предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов, что крайне важно для зарплатоемких инновационных производств.
Кроме того, региональное законодательство по налогам и сборам имеет право на снижение ставки налога на прибыль организаций, в пределах своей доли в общей ставке.
С ОЭЗ связывается также и применение такого редкого для российской практики понятия, как налоговые каникулы: по налогу на имущество организаций и земельному налогу при определенных условиях предоставляется такая преференция на 5 лет. Кроме того, при расчете налоговой базы по налогу на имущество резиденты ОЭЗ не учитывают имущество, созданное или приобретенное для ведения деятельности в ОЭЗ. Налоговые вычеты предоставляются и по земельному налогу в отношении соответствующих земельных участков.
Для реализации адресности предоставления налоговых преференций по налогу на прибыль предполагается введение в налоговое законодательство РФ новой категории налогоплательщика – участник инвестиционного проекта, реализуемого на территории Дальневосточного федерального округа, Забайкальского края, республики Бурятия или Иркутской области.
Имеется в виду, что организация может быть признана участником инвестиционного проекта в случае соответствия одновременно нескольким требованиям:
– государственная регистрация организации должна быть осуществлена на территории соответствующего субъекта РФ;
– организация не имеет обособленных подразделений на территории других субъектов РФ и не входит в состав консолидированной группы налогоплательщиков;
– организация применяет общий режим налогообложения;
– производство товаров осуществляется только на территории субъекта федерации, в котором осуществляется инвестиционный проект;
– организация имеет в собственности или долгосрочной аренде земельный участок, на котором предполагается осуществление инвестиционного проекта;
– организация имеет разрешение на строительство соответствующего производственного объекта.
Предполагается ограничить круг потенциальных инвесторов, претендующих на льготы, исключив из него тех, которые занимаются деятельностью, связанной с добычей нефти и газа, производством подакцизной продукции (кроме легковых автомобилей и мотоциклов) и тех, кто пользуется льготной 0-й ставкой налога на прибыль.
Участниками инвестиционного проекта могут быть только достаточно крупные инвесторы, – объем капитальных вложений в проект года не может быть меньше, чем 150 млн.руб. для проектов, предусмотренных на три года или 500 млн. рублей, если проект предусмотрен на 5 лет.
Для участников инвестиционного проекта, соответствующих указанным параметрам, предусматривается на период 10 лет установление ставки налога на прибыль, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0% при одновременном предоставлении права органам власти субъекта федерации снижения ставки налога на прибыль в размере до ее обнуления в течение первых 5-ти лет осуществления инвестиционного проекта и до 10 % в течение последующих 5 лет.
